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试论人力资源会计在我国企业实施的必要性及发展对策研究
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摘要：20世纪80年代以后人力资源会计在美国、加拿大等国家得以实践应用。到目前为止，人力资源会计在我国的实践几乎仍然是空白。通过对美国人力资源会计发展状况的分析，提出促进我国人力资源会计实践应用的对策，以供会计研究人员以及相关部门制定政策提供参考。
关键词：人力资源会计理论研究实践应用
1964年，美国密歇根州大学企业经济研究所的赫曼森在《人力资源会计》中最先提出人力资源会计的概念，并被引入会计学的研究之中。他提出，人力资源构成了企业最有效的经营资产，其内容应该包括人力资本。这是人们第一次开始重视人力资源的价值。
自20世纪80年代开始，美国的德克萨斯仪器公司、通用电器公司等大型企业及美国梅特罗银行等金融机构和保险公司开始采用人力资源会计，并使用人力资源会计信息于人力资源管理决策；加拿大格林菲尔德航空公司也开始应用人力资源会计信息评价临时解雇职员的成本和效益，应用人力资源会计评估，并以此为依据做出正确的人力资源管理决策。人力资源会计与传统会计对人力资源的核算相比具有明显的优势，它更完整、更科学地反映了企业人力资源状况。通过一大批会计学者坚持不懈的研究，到今天已逐步建立起一套较为完整的人力资源会计理论体系，特别是知识经济时代的到来更为人力资源会计的推广创造了契机，并初步在企业实践中结出硕果。
但在我国，目前仅有较少企业采用人力资源会计对企业的人力成本、价值等进行科学的核算和分析，这种现状影响了人力资源会计理论在我国的发展，同时也制约了企业对人力资源的公平、公正的反应，影响会计信息的全面性,进而影响企业对人力资源的使用和分配决策。下面本文拟就影响我国人力资源会计实施的原因进行分析并提出相应对策。
人力资源会计在我国实施的必要性分析
在知识经济迅速发展的21世纪，特别是随着我国劳动人事制度改革的深化、企业投资主体和市场主体地位的加强以及国际国内对人才竞争的加剧，我们已经无法回避人力资源价值管理方法即人力资源会计的研究与实施。知识、人力资源在企业发展中的作用被凸显到一个前所未有的高度，得到了企业管理人员空前的重视。作为企业的一项重要资源，基于以下几方面的需求，对人力资源的价值和收益等相关信息进行充分的披露也越来越迫切。
1、财务信息使用者的需求。知识经济时代的到来，使得人力资源在组织结构要素中起到了举足轻重的作用，投资者对人力资源信息的需求也越来越大，这是人力资源会计得以存在与发展的最根本的动因。
2、内部管理的需要。作为国家宏观经济体系中的微观经济单元，企业同样需要了解组织内部人力资源的开发和维护情况，使企业管理者能够适应组织发展的需要，及时合理地调整企业内部的人力资源结构，有效地开发和维护人力资源，现行财务会计不单独提供有关人力资源投资的经济效果以及人力资源的经济价值等方面的信息，无法满足企业对人力资源的管理和控制信息的需求。
3．国家宏观调控的需要。通过人力资源会计所提供的信息，政府可以及时了解整个社会人力资源的存量与质量状况，有效的行使宏观调控的职能，运用税收等手段鼓励企业加大人力资源投资的力度，以保持整个社会经济的高效、有效的发展状况。
4、人力资源作为当今知识密集型企业最核心的资源，人力资源的价值会在取得人力资源以后的较长时间内得以体现，并不像其他部分流动资产，它的成本与收益只体现在当期，当今的财务会计对人力资源成本全部费用化计入当期损益，不符合权责发生制原则。因此，无论从满足信息需求者的要求而言，还是从维护会计核算原则而言，人力资源会计的实施都势在必行。
二、人力资源会计在我国发展现状及不足
（一）我国对人力资源会计理论进行了比较系统的理论研究
我国最早对人力资源会计的研究始于1980年，上海《文汇报》发表了著名经济学家潘序伦的文章，率先在国内提出人力资源研究的问题，此后，会计学界发表了大量人力资源会计的论文，但主要是倾向于介绍有关人力资源会计概念、理论和方法问题。进入20世纪90年代，人力资源会计从介绍国外研究成果转向系统研究，1999年张文贤出版的《人力资源会计制度设计》，把我国的人力资源会计研究推进到一个新的时期。此外，近几年的《会计研究》等杂志都发表大量论文，深入探讨人力资源会计的核算模式等问题。由上述资料可以看出，我国在80年代已经开始了对人力资源会计进行了比较系统的理论研究和探讨。
（二）人力资源会计在我国实践应用现状
在我国，目前只有少数公司等在尝试应用人力资源会计，其它公司尚没有应用人力资源会计的意愿。在人力资源会计的具体核算上，有的公司采用货币与非货币两种尺度进行计量。货币计量采用收益模型和成本模型。在会计科目上，设置“知识资本”账户，分人力资本、购
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