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增值税出口和跨境的退（免）税和征税

三种出口免税并退税、出口免税不退税、不免税也不退税

一、出口和跨境业务增值税的退（免）税和征税

（一）增值税退（免）税政策范围及方法：

1.出口免税并退税:增值税退（免）政策：鼓励出口的货物，而且负担了国内的税收

征税范围：

（1）出口企业出口货物：

①出口企业，包括作为增值税一般纳税人的生产企业、外贸企业。

②出口货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。

③其他：外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品。

④融资租赁出口货物（如飞机、飞机发动机、铁道客车车厢、船舶及其他货物，租赁期5年以上）。

（2）出口企业或其他企业视同出口的货物：

①企业条件：一般纳税人、经营2年以上、纳税信用等级A级、年销售额5亿元以上、外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性。

②列举外购货物出口：用于对外承包工程项目下的货物；用于境外投资的货物；用于对外援助的货物等。

（3）出口企业对外提供加工修理修配劳务

①对进境复出口货物进行加工修理修配；

②从事国际运输的运输工具进行加工修理修配

（4）境内单位和个人提供适用零税率的应税服务

零税率服务：

境内单位和个人提供：国际运输服务、航天运输服务、向境外单位提供的完全在境外消费的列举服务（如研发服务；设计服务、转让技术等）。

【解析1】零税率，从税法上理解有两层含义：

一是对本环节出口销售的货物、劳务和跨境服务的增值部分，零税率的增值税；

二是对出口货物、劳务和跨境服务前道环节所含的进项税额进行退付。

【解析2】零税率指整体税负为零，不同于免税。

（二）增值税退（免）税办法

1.免抵退税办法：免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额，未抵减完的部分予以退还。（生产企业出口货视同出口货物、服务、零税率跨境服务、无形资产等）

2.免退税办法：免征增值税，相应的进项税额予以退还。（外贸企业出口货物或劳务）

（三）增值税出口退税率

1.一般规定：除单独规定外，出口货物的退税率为其适用征税率。

【提示1】出口货物的出口退税率一般为13%、9%。

【提示2】考试中如遇计算，会告知退税率。

2.适用不同退税率的货物、劳务及服务，应分开报关、核算并申报退（免）税；否则从低适用退税率。

（四）增值税退（免）税计算

【重点】“免、抵、退”税计算：

1、生产企业：“免、抵、退”方法

（1）”免、抵、退“含义：

①免：出口零税率；

②抵：对货物、劳务和跨境应税行为在出口前购进项目的进项税额（不予免抵除外），抵顶内销取得的销项税额。

③退：未抵顶完的部分，按规定的退税率计算后予以退还。

（2）原理：

（3）增值税“免、抵、退”税和“免、退”税的计算

1.当期无购进免税原材料：五步法

①计算不得免征和抵扣税额：（借：主营业务成本；贷：进项税额转出）

当期不得免征和抵扣的税额＝当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）

②计算当期应纳增值税额

当期应纳税额＝当期销项税额－（当期进项税额－不得免征和抵扣税额）-上期留抵税款

大于0：本期应纳税额；小于0：进入下一步。

③计算当期免抵退税额

免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率

④确定应退税额（第二步与第三步相比，谁小按谁退）：

注意：2＞3时，第2步减第3步＝下期留抵税额。

⑤免抵税额：第3步减第4步＝免抵税额。

举例

某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为13%，退税税率为11%。

2019年5月有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额52万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款113万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。

2019年6月有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款150万元，外购货物准予抵扣的进项税额26万元通过认证，本月内销货物不含税销售额100万元，收款113万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。

请计算该企业5月和6月当期的“免、抵、退”税额。

5月份：

（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（13%－11%）＝4（万元）

（2）当期应纳税额＝100×13%－（52－4）－5＝13－48－5＝-40（万元）（负数即为期末留抵税额）

（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×11%＝22（万元）

（4）按规定，如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期“免、抵、退”税额，即该企业当期应退税额