增值税时间限定等税额计算、转让不动产和跨县（市、区）建筑服务征收管理.docx

增值税时间限定等税额计算、转让不动产和跨县（市、区）建筑服务征收管理

一、计算应纳税额的时间限定

（一）计算销项税额的时间限定

1.应税销售行为纳税义务发生时间的一般规定。

（1）纳税人发生应税销售行为，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；

先开具发票的，为开具发票的当天。

【提示1】收讫销售款项，是指纳税人发生应税销售行为过程中或者完成后收到的款项。

【提示2】取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税销售行为完成的当天或者不动产权属变更的当天。

（2）进口货物，为报关进口的当天。

（3）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

2.应税销售行为纳税义务发生时间的具体规定：

（1）直接收款方式销售货物：不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天。

【提示1】先开具发票的为开票当天。

【提示2】纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天。

（2）托收承付和委托银行收款方式销售货物：发出货物并办妥托收手续的当天。

（3）赊销和分期收款方式销售货物：书面合同约定的收款日期的当天。

【提示】无书面合同或书面合同无约定收款日期的为货物发出的当天

（4）预收货款方式销售货物：货物发出的当天。

【提示】生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天。

（5）委托其他纳税人代销货物：收到代销单位销售的代销清单或收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的为发出代销货物满180天的当天。

（6）销售劳务：提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天。

（7）纳税人发生除将货物交付其他单位或者个人代销和销售代销货物以外的视同销售货物行为：货物移送的当天。

（8）提供租赁服务采取预收款方式：为收到预收款的当天。

（9）金融商品转让：金融商品所有权转移的当天。

（10）视同销售服务、无形资产或者不动产情形：服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

举例

1、下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（BCD）。

A.纳税人采取直接收款方式销售货物，为货物发出的当天

B.纳税人销售应税劳务，为提供劳务的同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天

C.纳税人采取委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天

D.纳税人采取赊销方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天

2、某商业企业为增值税一般纳税人，2019年11月采用分期收款方式批发商品，合同规定不含税销售额为800万元，本月收回50%的货款，其余货款于12月10日前收回。由于购货方资金紧张，本月实际收回不含税销售额250万元；购进商品取得增值税专用发票，注明增值税23.4万元。该企业2019年11应纳增值税（）万元。

A.28.849B.24.272

C.28.9D.28.6

分期收款按合同约定收款的当天为纳税义务发生时间，应纳增值税＝800×50%×13%－23.4＝28.6（万元）

（二）进项税额抵扣的时间限定

1.新变化：增值税一般纳税人取得2017年1月1日及以后开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，取消认证确认、稽核比对、申报抵扣的期限。

2.扩大取消增值税发票认证的纳税人范围。将取消增值税发票认证的纳税人范围扩大至全部一般纳税人。一般纳税人取得增值税发票（包括增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票）后，可以自愿使用增值税发票选择确认平台查询、选择用于申报抵扣、出口退税或者代办退税的增值税发票信息。

二、计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理

计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额而不足抵扣的情况，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。

三、扣减发生期进项税额的规定（进项税额转出）

1.为什么转：已抵扣进项税额的购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产如果事后改变用途，用于不得抵扣进项税额项目，应当将该项购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产的进项税额从当期的进项税额中扣减。

2.怎么转：

（1）购进时凭票抵扣的：采购成本×对应的税率

（2）购进时计算抵扣：[计入材料（货物）的成本÷（1－扣除率）]×扣除率

（3）无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额：

实际成本＝进价＋运费＋保险费＋其他有关费用

（4）留抵退税的金额。收到时进项税额