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厦门大学陈汉文审计学教案_内部控制及控制风险评价--第1页

第十章内部操纵及操纵风险评价

一、大纲

〔一〕内部操纵目标与要素〔二〕了解与记录内部操纵〔三〕内部操纵测试〔四〕内部操纵

评价〔五〕治理建议书

二、本章重点、难点

注册会计师编制审计方案时，应当研究与评价被审计单位的内部操纵。对拟信赖的内部操纵

进行符合性测试，据以确定对实质性测试的性质、时刻和范围的妨碍。

〔一〕内部操纵目标与要素

1.内部操纵定义

被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保卫资产的平安和完整，防止、发觉、

纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。

2.内部操纵的目标。

〔1〕保证业务活动按照适当的授权进行；

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〔2〕保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，

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使会计报表的编制符合会计准那么的相关要求；

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〔3〕保证对资产和记录的接触、处理均通过适当的授权；

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〔4〕保证账面资产与实存资产定期核对相符。

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3.有关内部操纵的一般考虑。

①治理当局的责任

建立、修正和维护公司的各项操纵，并监督操纵政策和程序得到持续有效的执行是

治理当局的责任。

②合理的保证

A公司治理当局应在综合考虑操纵的本钞票效益的根底上，建立能为公司会计报表的

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公允表达提供合理保证的内部操纵。

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B操纵程序不应对工作效率或获利能力有不利妨碍。

③固有的限制

由于②和③，会计报表审计总存在一定的操纵风险，操纵风险始终应大于零。因此

不管内控如何，都要进行实质性测试。

〔1〕不管被审计单位规模大小，都要充分了解相关的内控；

〔2〕依据了解，确定是否进行符合性测试及符合性测试的时刻、性质和范围；

〔3〕内控良好，尽不能完全取消实质性测试程序。

5．内部操纵要素

〔1〕操纵环境

①指对企业内部操纵的建立和实施有重大妨碍的因素的总称。

②其好坏直截了当决定着企业其他操纵能否实施或实施的效果；可增强也可削弱

特定操纵的有效性。

③反映了治理当局和董事会关于操纵对公司重要性的态度。

④内容包括：

A经营治理的瞧念、方式和风格

B组织结构

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C董事会

D授权和分配责任的方法

E治理操纵方法

F内部审计

G人事政策和实务

H外部妨碍

〔2〕会计系统

核心是处理交易，应为每笔交易提供一个完整的审计轨迹或交易轨迹，有效会计系统

应做到：

①确认并记录所有真实的交易；

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