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《税收筹划》案例分析参考答案

第三章

案例一

一、背景知识——什么是主体公司？

伴随全球化进程的提速，通讯和科技的发展、差旅和运输成本的降低，发达经济体的全

球化企业，都对其传统的“完全职能生产商”价值链模式进行革新，通过保留其核心业务，

外包其非核心业务的方式，优化其商业模式和供应链，维持可持续的战略竞争能力。

主体公司是其核心业务的企业，是整个价值链整合后的核心企业。常见的主体公司模式

有：一家主体公司；一家知识产权所有者公司，大多数情况下该公司同时为“主体公司”；

进料或来料加工企业；佣金型或有限风险型销售公司。

在传统的“全职能型生产商”供应链模式向“主体公司”供应链模式转变过程中，核心

企业功能的调整，必然引起供应链所有企业运营的重大变化。如能够在主体公司的供应链模

式调整的设计初期，就对其进行税收筹划，则可以大大降低全球化企业的税负，显著降低全

球各地的有效税率，同时还能实现长期节税的目的。

降低全球有效税率或实现节税的关键就是主体公司的设立地点筹划选择，企业税收筹划

战略实施的重要举措，该问题涉及本章第一节投资不同阶段的主要税收问题综合思考。

二、案例简要示例分析

目前世界上比较适合主体公司的国家或地区，主要有中国香港、荷兰、爱尔兰、卢森堡、

瑞士、比利时、新加坡等。

以某生产汽车远程控制系统电子产品的企业为例，将如果将系统研发作为主体公司，在

产品全部外包在中国生产，销售职能仍留在国内。可以简单比较假主体公司设立到荷兰前后

的公司的整体税收负担。

调整前，该公司被认定为高新技术企业，执行15%的企业所得税税率，股东取得的分红

需要按20%的税率缴纳个人所得税。

将主体公司设立到荷兰，主体公司可以执行5%的企业所得税税率。

留中国的公司仅负责生产和销售，仍是高新技术企业，通过向主体企业支付技术使用费

的方式购买系统。技术费一方面减少中国企业的利润，降低企业所得税。

荷兰主体公司向中国股东支付的股息红利，按照中国和荷兰签署的税收协定安排，在股

息汇往中国时，荷兰所征税款不应超过股息总额的百分之十。中国股东取得股息按照20%的

税率缴纳个人所得时，该部分预提所得税可以办理税收抵免。

这样，在股东层面的所得税不变的前提下，企业层面的所得税调整前是相对于总的税前

所得是总税负35%（15%+20%）（假设税后利润全部分配）；调整后时25%（5%+20%），降低了

10%。站在股东的角度，投资的总体税负得到持续地显著地的下降。

三、税收管理建议书的参考格式

1.调研安排

2.委托人现有商业模式和价值链调研

3.委托人现有商业模式存在的主要财务和税收问题

4.主体公司公司主要设立国家或地区的投资税收法律的比较

5.不同主体公司对委托人公司和整个价值链税负的测算

6.主体公司不同设立地点对委托人公司和整个价值链税负的测算

7.综合评价

8.税务管理建议

四、案例分析参考资料

1.中华人民共和国和荷兰王国关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定

2.荷兰税制

3.中国税法

4.战略管理

案例二

第一题，可留作讨论课的作业，让学生分组查找整理资料，有利于培训学生税收筹划的

国际视野。

第二题，答案在案例中已详细给出，可自行整理。

建议教师将案例一和案例二综合，让学生绘制中国企业“走出去”的基本投资架构。

参考阅读文章：

1.蒋颖，张新华等.中国“走出去”企业全球化税务管理的基本思路[J].涉外税务，

2012，（4）：37-40.

2.朱青.中国企业“走出去”面临的税收问题[J].税务研究，2012，（1）：35-38.

第四章

案例一

(一)教材中的印刷勘误

1．“第二类架构”中的“二”应为“2”；

2．“第三类架构”中的“三”应为“6—13”；

3．“第四类架构”中的“四”应为“14”；

(二)分析注意事项

1．投资架构是一种动态优化的过程，不能静态地单独地去分析一种投资架构的税负率，

那样分析没有实际意义