变动成本法与完全成本法的转换分析-固定制造费用.docx

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变动成本法与完全成本法的转换分析

固定制造费用

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论文导读:：与变动成本法相对应的是完全成本法。在完全成本法下。而固定制造费用计入期间费用。成本核算方法转换分析。

论文关键词：变动成本法，完全成本法，固定制造费用，转换

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一．概述

变动成本法是把产品生产过程中直接耗用的直接材料、直接人工和变动制造费用包括在生产成本中，而固定制造费用计入期间费用，归入当期损益。其理论依据是固定制造费用在一定范围内不因产量变化而增减，因此不应递延到下期。与变动成本法相对应的是完全成本法。在完全成本法下，固定制造费用计入产品成本，其理论依据是固定制造费用发生在生产领域，与直接材料并无直接区别固定制造费用，因此应作为产品成本的一部分。

二.成本核算方法比较分析

（一）.变动成本法

企业采取变动成本核算成本的主要原因有：（1）提供每种产品的盈利能力。变动成本法是按成本性态划分为变动成本与固定成本两大类。其贡献损益式为：

销售收入—变动成本＝边际贡献

边际贡献—固定成本＝税前利润

每种产品的盈利能力可以通过边际贡献表示。边际贡献是用于在补偿整个企业的固定成本后还有余额的部分即表示利润。因此，变动成本法能体现各产品对企业贡献的大小。（2）为企业短期经营决策提供有价值的资料cssci期刊目录。由上诉分析可知，变动成本法通过边际贡献的观念反映产品的盈利能力，直接揭示了业务量、成本以及利润之间的关系。企业在短期内生产经营能力很难改变，以贡献损益式为基础的本—利—量（CVP）分析是企业合理计划和有效控制经营过程的重要方法，因此采用变动成本法能为企业决策提供极大的数据资料。

然而，变动成本法也有一定的局限性——其成本观念与会计准则不符。我国现行会计准则没有把制造费用划分为变动制造费用与固定性制造费用，而把全部制造费用归入产品成本中。而变动成本法下固定制造费用被计入当期损益，所计算出的当期利润与完全成本法下有时会产生差异，进而影响报表使用者决策。因此现行会计准则要求企业使用完全成本法编制对外报表。

（二）.完全成本法

企业采用完全成本法是必要的。现行会计准则及税法要求把制造费用归入产品成本。因此，企业采用完全成本法核算产品成本，便于企业期末编制对外财务报表以及纳税申报。

完全成本法也有其缺点。根据损益式的计算方法：

销售收入—销售成本＝销售毛利

销售毛利—期间费用＝税前利润

销售成本的计算方法是当期产量与包含固定制造费用的单位产品成本乘积，同时当企业产量大于销量的时候其固定制造费用停留在存货中，容易会出现产量改变而影响利润固定制造费用，从而企业盲目扩大生产而无助于企业发展，或者造成利润与销量成反比例出项的情况，与现行市场经济客观要求相背离。

（三）.小结

因此，将两者结合起来可以同时满足对内决策以及对外披露的要求。由于企业要根据日常情况变化而作出调整，而对外披露一年可能只需要一次或两次，所以应建立以变动成本法为主、同时通过适当的调整达到披露要求的成本核算系统。

三.成本核算方法差异分析

例：ABC公司在2X10年1—3月生产一种新产品D，其销售及成本费用数据如表1所示：

表1

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项目

1月份

2月份

3月份

期初存货（单位：件）

0

0

200

本期生产（单位：件）

600

800

400

本期销售（单位：件）

600

600

600

期末存货（单位：件）

0

200

0

销售单价（单位：元）

20

20

20

单位直接材料（单位：元）

3

3

3

单位直接人工（单位：元）

2

2

2

单位变动制造费用（单位：元）

2

2

2

固定制造费用（单位：元）

1200

1200

1200

管理及销售费用（单位：元）

200

200

200

变动成本法下产品单位成本

7

7

7

固定成本法下产品单位成本

9

8.5

10

（一）.单位成本差异

如表1所示，变动成本法下固定制造费用不算入产品成本，因此产品单位成本不随产量变化而改变，只要单位直接材料、单位直接人工以及单位变动费用不变的情况下，单位成本不会变化（3＋2＋2＝7元）；而在完全成本法下固定制造费用计入产品成本，产品单位成本会因产量不同所分摊的固定制造费用差异而造成一定差额。

1月：3＋2＋2＋1200/600＝9（元）

2月：3＋2＋2＋1200/800＝8.5（元）

3月：3＋2＋2＋1200/400＝10（元）

通过单位成本的比较，可以发现正是由于固定制造费用的承担方式差异导致了完全成本法下的产品单位成本总会大于或等于变动成本法下的结果，而两种方法的差额取决于本期产量固定制造费用，单位固定制造费用会随着产量的增加而减少。产品的单位成本差异也造成了两种方法所计算出的期末利润形成了一定差额。

表2单位：元

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损益计算

1月份

2月份

3月份

完全成本法下

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销售收入