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{财务管理财务会计}德国

会计模式分析

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人员公司资本公司

独资公司

无限公两合公有限公股份公股份两有限责合作社

（业主、匿名股东）

司司司司合公司任公司

1、法律环境

德国的法律体系属于以成文法为特征的欧洲大陆法系，拥有完整、详尽的法律体系，其法律

体系逻辑性强，各部法律互相配合，对社会政治、经济各方面作出了详细的规定。德国法律

制度的一个显著特点是经济政策的法制化，通过大量立法来广泛干预经济活动的方方面面。

国家在这方面也体现了社会市场经济的“秩序原则”，即通过法律建立适合自由经济运行的

秩序。

重要的经济法规主要有《商法》、《企业法》、《股份有限公司法》、《劳资协议法》、《反限制竞

争法》、《德意志联邦银行法》、《对外贸易法》、《信贷法》、《经济稳定和增长法》、《劳动促进

法》、《企业职工参与法》等。

德国法律制度的特点一方面使国家有条件通过完备立法来规范会计处理，另一方面也使得会

计规范法律条文化成为传统的沿袭。实际上，德国的会计规范散见于公司法、商法及税法之

中，其规定甚为详尽。

2、文化环境

首先，德国文化受罗马文化影响较深，罗马国家制度和法律的严谨对德国文化产生了深

刻的影响。德国人崇尚秩序，强调服从，作风严谨，凡是都讲求规范。德国法律体系的完善、

详尽就是这种文化特征的体现。表现在会计上则是，强调立法管理(会计规范法典化)，具体

由政府和民间会计团体来管理会计工作，但是会计职业规模小，地位相对较低；另外，德国

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本是一个审慎的民族，他们对不明朗因素反应较强烈，人们希望社会机构能够维系社会一般

遵循的规律。这样，德国的会计制度就趋向采取保守的态度，表现在诸如严格遵守历史成本

原则，“准备金”概念频频使用等方面。最后，德国是一个偏重阴柔的社会，反应在会计上

就是人们接受国家制定会计规范而非民间团体的方式，因为民间团体并无强烈的愿望去发表

自己的意见而宁愿作为既定准则的接受者。

二、德国会计模式的特征

德国的经济、法律及文化环境和历史传统，决定了德国会计具有以下几个特点。

1、典型的立法会计

德国的会计规范早在19世纪已开始法典化，法律企图囊括所有可能发生的事件。在会

计管理体制上，通过立法程序由政府和民间会计团体联合领导和管理全国会计工作，但会计

团体地位相对较低，作用较小；在会计工作规范上，德国没有单行的会计准则，其会计规范

是由政府通过分散于《商法》、《公司法》、《税法》中的规定来体现的。此外，公开法、保险

监督法、信用法等也从不同角度作了规定。上述法律中，商法包含了核心会计规范，这些规

范严格且详尽，包括了会计计价规则、簿记规则、收益计量、审计和公布以及会计报表的格

式和内容等很具体的内容。

2、强调财务会计与税务会计相统一

在税务会计上，德国要求税务会计与财务会计的统一。政府要求为计税目的而使用的会

计程序和帐务处理的方法，必须和为企业会计报表的主要服务对象银行编制的财务报表所使

用的会计程序和帐务处理方法相一致。

德国会计强调“财务报告对税务报告的示范性原则”，即企业应在经济年度结束“依商

法的规范簿记原则”对企业财