《成本与管理会计》（第三版）大纲.doc

第一章成本管理会计导论

通过本章学习，学生应该：

1.了解不同的成本概念以及成本的功能;

2.熟悉支出、成本和费用的区别;

3.熟练掌握成本按经济用途、习性和可控性的分类;

4.熟悉按管理需要确定的成本概念;

5.理解成本管理会计系统的结构；

6.了解成本管理会计系统的目标和功能；

7.掌握成本管理会计系统的特征和信息质量要求。

第一节成本的基本概念

一、不同学科的成本表述

(一)经济学的成本

1.马克思政治经济学的成本本质

马克思的成本理论认为成本是商品生产中耗费的活劳动和物化劳动的货币表现。

2.西方新古典经济学派的成本理论

西方经济学把厂商生产某种产品的生产成本与生产该产品的机会成本作为同义词来理解

（二）管理学的成本

管理学认为成本是企业生产某种产品过程中所消耗资源的货币总和，被理解为是一种企业生产、技术、经营活动的综合指标。

（三）会计学的成本

会计学认为成本是为达到某一个特定目标所失去或放弃的一切可以用货币计量的耗费，可以分为财务成本和管理成本。

1.财务成本

2.管理成本

二、支出、费用、成本的相互关系

（一）支出和费用

支出（payment）是基于现金的一个概念，一般指企业在生产经营过程中为获得另一项资产、为清偿债务所发生的耗费或资产的流出。

“费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出”。

在会计上，支出比费用所含范围要广泛。

（二）费用和成本

“成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费”，它是对象化的费用

在我国会计界，费用的内涵比成本要宽广

（三）支出、费用和成本的确认

一般只要流出或发生了，即可确认某项支出。

会计上确认费用遵循了划分收益性支出和资本性支出；权责发生制；配比等三个原则。

生产成本的确认过程即为一定时期生产费用归集和分配的过程，即为生产费用对象到某一产品的过程。

第二节成本的功能与分类

一、成本的功能

（一）财务会计的成本功能

财务会计的成本信息表现出以下重大缺陷：

1.财务会计报告的相关性正在下降

2.成本管理注重过程控制、强调多目标决策的现代管理要求

（二）管理会计的成本功能

（三）成本的功能

按照管理的观念，成本是企业为获得未来经济利益所耗资源（既包括物质资源，如资产和负债，又包括物质资源，如作业、流程和时间）的货币表现。

二、成本分类

（一）基于财务报告目的的分类

1、按成本的经济用途分为制造成本和非制造成本

2.按成本与特定产品的关系分为直接成本和间接成本

3.按成本与收入相配合的时间分为产品成本和期间费用

基于财务报告目的的分类，最终形成各种成本计算方法，如品种法、分批法、分步法等。

（二）基于成本管理目的的分类

1.按成本习性分为变动成本、固定成本和混合成本

固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内,不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。

固定成本按照管理当局的决策是否改变其支出数额又被细分为酌量性固定成本和约束性固定成本。

变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内,其总额随着业务量的变动而呈正比例变动的成本。

变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束性变动成本。

混合成本顾名思义是指那些“混合”了固定成本和变动成本两种不同性态的成本。混合成本根据其发生的具体情况,通常可以分为半变动成本、半固定成本、延伸变动成本三类。

2.按成本可控性分为可控成本和不可控成本

可控成本是指能由责任单位或责任者的行为所控制的成本。一般来讲，可控成本应同时符合以下三个条件：①责任中心或责任者能够通过一定方式事先了解将要发生的成本；②责任中心或责任者能够对成本进行有效计量；③责任中心或责任者能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。凡是不能同时符合上述三个条件的成本通常为不可控成本。

（三）按管理需要确定的特殊成本概念

1.机会成本

被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中的最优方案的机会成本。

如果一项资源只能用来实现某一职能而不能用于实现其他职能时，不会产生机会成本.

2.差量成本

差量成本是指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异。

3.边际成本

从理论上讲，边际成本是指产量(业务量)向无限小变化时，成本的变动数额。

4.沉没成本与付现成本

沉没成本是指过去已经发生并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。

付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。

5.专属成本和联合成本

固定成本按其所涉及范围的大小，划分为专属成本和联合成本。

专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。

6.可选择成本与约束性成本

由企业管理者的决策来决定其是否发生的固定成本，称为可选择成本，如广告费、培训费等。

一般说来，可选择成本是相关成本，约束性成本是