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IASB“费率管制活动〞准那么必威体育精装版开展及影响分析

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费率管制，也称价格管制，是指政府对某些特殊产业所提供的商品或

劳务的价格进行控制。国外对公共事业的价格管制经历了投资收益率管制和价格上限管制等

阶段。在实践中，投资收益率管制和价格上限管制两种方法可以一起使用。垄断企业或在市

场中居于支配地位的企业，往往缺乏效率竞争，企业对商品或劳务收取的价格以此方式得到

约束。政府设立管制机构并赋予其管辖特定企业费率设定的工作，从而一方面保证消费者能

获得“公正合理〞的价格，另一方面也使企业获得一个合理的收益率。

一、“费率管制活动〞准那么的演进历程

早在1962年，美国通用会计准那么就要求受费率管制的企业确认费率管制带来的经济后

果。1982年，美国财务会计准那么委员会公布财务会计准那么第71号“对某些管制结果的

会计处理〞，标准了受管制企业的会计实务。与费率管制活动相关的会计准那么还有1986

年公布的财务会计准那么第90号“受管制企业：废置和厂场本钱不予列支的会计处理〞、

1987年公布的财务会计准那么第92号“受管制企业分阶段实施方案的会计处理〞和1988

年公布的财务会计准那么第101号“受管制企业：终止应用SFAS71的会计处理〞。但在缺

乏具体指引的情况下，很多国家仍然遵循SFAS71进行会计处理。费率管制在很多采用国际

财务报告准那么的司法管辖区有广泛而重要的影响，但在实务中，对管制资产和管制负债确

实认存在分歧。2005年6月，国际财务报告准那么解释委员会收到对SFAS71的指引请求后，

2021年12月，国际会计准那么理事会将费率管制活动会计问题列入议事日程，并于2021

年7月22日发布了征求意见稿“费率管制活动〞，要求确认由特定费率管制活动产生的资产

和负债，并对此类资产和负债的计量提供指引。征求意见截止期为2021年11月20日，IASB

方案于2021年发布准那么终稿。但是由于反应意见对费率管制活动产生的资产和负债是否

符合资产和负债定义及是否应予确认等问题存在很大争议，该工程于2021年9月被暂行中

止。2021年12月，IASB决定重新将费率管制活动工程纳入议程。2021年4月29日，IASB

发布了征求意见稿“管制递延账户〞，允许首次采用国际财务报告准那么的主体继续按照其

原有公认会计原那么确认管制资产和管制负债，直至有关费率管制活动的长期工程完成为止。

因此，IASB至今已为费率管制活动先后发布了两次名称不同的征求意见稿，而准那么终稿

方案在2021年第一季度完成。

二、“管制递延账户〞征求意见稿及反应意见

2021年12月，作为对2021年议程咨询的回应，IASB公布了修改后的工作方案，重新将费

率管制活动工程纳入议程，并将其分为两个阶段完成：国际财务报告准那么临时版本和综合

工程。上述分两个阶段开展的方案是对这一争议性主题进行屡次讨论后的结果。IASB设法

在以下两者之间找到平衡：令加拿大和其他司法管辖区在不作修订的情况下全面采用国际财

务报告准那么的愿望；已采用国际财务报告准那么的司法管辖区的观点。因此，除了在议程

咨询流程中决定继续开展费率管制活动的综合工程外，IASB经屡次讨论后决定，为首次采

用国际财务报告准那么的国家提供一定程度的豁免，并发布临时准那么的征求意见稿。2021

年3月29日，IASB发布了针对费率管制的信息征询，以识别应被纳入相关讨论文件制定范

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围的费率管制活动。