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会计准则的基本问题

一、会计准则的定义

会计准则是一个外来词。同时传进来的还有会计标准、会计原则

这些词。中国会计文献中出现会计准则、会计原则这些提法，就笔者

所见，比较早的，当属解放前出版的潘序伦先生所译《公司会计准则

导论》和潘兆申先生所译《会计原则述要》(均为立信会计图书用品

社发行)。直到改革开放前夕，人们在提到、或在课堂上讲到会计准

则、会计原则这些词时，也总是把他作为西方国家的会计现象来对待

和介绍的。改革开放以后，会计学者在会计研究中开始提及会计准则、

会计原则、会计标准等概念，并开始思考中国的会计准则问题。当时

的普遍看法是，会计准则是一种原则，是用于指导会计核算、制定会

计制度的原则和思想。也就是说，它不是会计制度本身。

基于以上理解，有些学者进一步研究了中国会计准则所应包括的

具体内容。有的认为，会计准则应包括(1)实事求是；(2)集中统一；

(3)及时反馈；(4)系统完整；(5)理财；(6)开源节流；(7)统筹兼顾；(8)

内部牵制。孙文超《关于主义企业会计原则的浅见》，《财会通

讯》)1983年第10期)。有些学者进一步认为，这样概括的会计准则

并不都是会计所固有的，有的原则实际上所有活动都应具有的。所谓

的会计准则，应当是会计所固有的。据此，有人认为社会主义会计

准则分为两类：一类是体现社会主义公有制特点的会计准则，如：社

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会性、统一性；另一类是各种经济形态都存在的会计准则，如：会计

主体、、稳健、配比。孔祥祯《略论社会主义企业的会计准则》，《财

会通讯》1984年第3期)。还有的认为会计准则应分为两类，一类是

借鉴国家的会计准则，比如，会计主体、持续经营、会计期间、货币

计量、实际成本、收入确认、配比；另一类是体现中国特色的会计准

则，比如，统一性、计划性、政策性。李柏林《社会主义国营企业

的会计准则》，《江西会计》1984年第6期)。

也有观点认为，会计准则是会计核算的规范，即，它不仅仅是指

导会计核算或会计制度的原则，它就是规范本身。如有的认为，会计

准则表达了会计工作以及会计工作所产生的会计信息应达到怎样的

质量标准，才符合人们对它的要求，才能发挥它应有的作用，因而它

是指导会计工作的规范。娄尔行、石成岳、裴静之《会计的任务、

假设、概念和原则》，《会计研究》1983年第2期)。又如，会计准则

就是会计核算工作的规范，即，就各项经济业务的会计处理方法和会

计核算程序作出规定，为各企业的会计核算行为提供规范。部会计

事务司编《企业会计准则讲解》，中国财经出版社，1993年)。以上定

义更强调会计准则是关于会计核算的规范。这一提法目前更为广泛一

些。但是也还有一些问题。主要是，从政府对会计的管理来说，涉及

的东西是相当广泛的，他们并不都是会计准则。从这个意义上讲，这

样定义就显得太宽泛了一些。准确地说，会计准则是关于价值确认、

计量、记录和报告的规范。其中，确认是指对某一种经济业务加以分

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析判断，是否已经引起了资源和义务的增减变动，从而认定是否能够

加以记录并在会计报表中列示；计量所要解决的问题是，确定资源和

义务的增减变动以什么样的金额加以记录和列示；记录是指用什么账

户和程序加以记录；报告是对账户记录进行整理，确定列报内容和方

式。将会计准则定义为确认、计量、记录和报告的规范，就比较全面

地揭示了会计准则的内涵，也使得会计准则与我国传统的会计制度区