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辅助性账簿设置与运用探析

辅助性账簿简称辅助账，也称备查账，是指对某些在序时账和分类账中未能记载

或记载不全的经济业务进行辅助或补充登记的账簿，是会计账簿体系中不可或缺

的组成部分。随着新会计准则体系的正式实施和逐步推广，在某些具体准则中，

如《企业会计准则第1号——存货》（以下简称《CAS1：存货》，下文涉及到的其

他具体准则名称也按类似简称），辅助账的设置与运用更趋合理性和全面性，在提

高会计披露透明度、加强企业内部控制以及维护投资者和社会公众利益等方面发

挥着基础性作用。

一、辅助账在有关具体准则中的设置与运用

（一）在《CAS1：存货》中的设置与运用主要包括：（1）周转材料。周转材料是

指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材

料，主要包括包装物和低值易耗品。为了加强周转材料实物管理，对于在用周转

材料，以及使用部门退回仓库的出租或出借的周转材料，应设置“周转材料辅助

账”并按使用部门或个人分户分类记录、记载品名、规格、数量、单价、金额等

内容。（2）受托加工物资。企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零

件等物资，虽然其所有权属于委托单位，但保管责任已转移给受托企业。受托单

位除了单独设置“受托加工物资”备查科目和有关的材料明细账之外，还应设置

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“受托加工物资辅助账”逐项登记委托单位名称、加工合同号、来料日期、数量、

名称及规格、完工日期、加工收入等资料，以加强对来料加工物资的管理。（3）

库存商品。对于已经完成销售手续，购买单位在月末尚未提取的库存商品，应作

为代管商品处理，设置“代管商品辅助账”进行核算；另外，对于已提未销的产

品或其他暂时存放在外单位的寄存存货、委托代销的存货等也应分别设置辅助账

进行相应登记。（4）分期收款发出商品。对于采用按分期收款发出商品方式销售

商品，应根据销售对象设置明细账或设置辅助账详细记录分期收款发出商品的数

量、成本、售价、代垫运杂费、分期收款时间、已收取的货款和尚未收取的货款

等有关资料。

（二）在《CAS2：长期股权投资》中的设置与运用包括：（1）未确认的应负担的

被投资单位发生的投资损失。在权益法下，投资企业在确认应分担被投资单位发

生的亏损时，应首先冲减长期股权投资的账面价值；其次，长期股权投资的账面

价值不足以冲减的，应以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价

值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值；最后，按照投资合

同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入

当期投资损失。对于未确认的应负担的被投资单位发生的投资损失则在账外进行

辅助登记。如果被投资单位以后期间实现盈利，投资企业则应当在辅助账内注销

未确认的亏损分担额后，按顺序分别减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他

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实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确

认投资收益。（2）股票股利。对于投资企业从被投资单位取得的股票股利，不做

账务处理，但应设置辅助账簿于除权日登记所增加的股数，以反映股份的变化情

况。（3）共同控制经营。共同控制经营是企业进行对外投资的一种特殊业务。其

本身并不构成一个独立的会计主体，一般不设置主要账簿，但为便于向各合营方

提供核算资料，有关合营方可以根据合同或协议中约定，设置专门辅助账登记共

同控制经营发生的收入、费用等相关信息。

（三）在《CAS4：固定资产》中的设置与运用一是临时租入的固定资产。企业以

经营租赁方式租入的固定资产，由于与资产所有权有关的全部风险和报酬实质上

并没有转移给承租人，因此承租人不应将租赁资产列为本企业的资产；但为了加

强对租入固定资产的管理，明确保管责任，承租人应按不同固定资产设置辅助账，

记录和提供出租单位名称、固定资产名称、规格、性能、完好程度、租入日期、

期限、归还日期、租赁合同号、租金等资料。二是在建工程其他支出。在建工程

科目核算企业进行基建工程、安装工程、更新改造工程等发生的实际支出，包括

需要安装设备的价值。但企业根据基建项目概算购置的不需要安装