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现代船舶吨税制对我国的启示及借鉴
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一问题的提出
船舶吨税是海关对于进出一国关境的船舶征收的税收。自金融危机之后，世界经济复苏缓慢，国际贸易萎靡不振，航运业首先受到冲击。我国政府通过一系列的税制改革，力图促进整个对外贸易的增长，改变航运企业的经营状况。面临新的国际和国内经济形势的变化，海关总署出台了《海关总署关于促进外贸稳定增长的若干措施》，以实现促进外贸稳定增长的经济增长目标。“一带一路”的国家战略，尤其是海上丝绸之路的战略，使得国家更加重视远洋运输的发展，在税收中给予航运企业以扶持。2015年十二届人大三次会议的政府工作报告、财政预算报告以及计划报告中提出税制改革的攻坚，并将船舶吨税立法列入改革事项。2016年6月，上海市人大常委会通过了《上海市推进国际航运中心建设条例》，对接“丝绸之路经济带”和“21世纪海上丝绸之路”建设，要求进一步营造具有国际竞争力的航运发展环境。在上述经济发展背景的要求下，以建立我国现代化的航运吨税制度为研究对象，为促进我国对外贸易突破，构建进出口税制的共同治税格局探索新的思路，不吝为一种独辟蹊径。
二现代船舶吨税制的内涵与制度演进
（一）现代船舶吨税制的内涵
现代船舶吨税制是国家在税收制度的设计中，以促进本国航运贸易和航运企业的发展为出发点，不以航运企业的航运所得为征税依据，而是以船舶吨位来征税，采用船舶吨税取代公司所得税的制度。现代船舶吨税制的实质是以船舶吨为基础的公司税[1]，因此，现代船舶吨税也被称为“吨所得税”。
现代船舶吨税制是国家采用财税政策促进国家航运贸易发展的重要措施。其优越性在于：第一，税收负担可预测性强。由于船舶吨税与船舶净吨位相联系，船舶净吨位数固定，所以应纳船舶吨税也是固定的，便于经营企业明确其税收成本。第二，有利于航运企业发展。与航运企业的所得税比较而言，船舶吨税的税负较低，从而增加船舶经营者的现金流，使其在国际海运市场上更具竞争力。第三，节约税收征管成本。吨税计算以净吨位为基准，吨税计算简便，降低税收管理成本。
（二）现代船舶吨税制度的演进
1.希腊首创现代船舶吨税制——希腊模式
经济学理论认为，“一个国家应该将资源部署到那些它占有相对优势的行业里，以此来实现经济效益最大化，也即应集中力量发展优势产业”。二战之后，欧洲整体经济受到重创，战争的后遗症使得各国的支柱经济都受到沉重打击。希腊作为船东和航运大国，为了对外经济贸易和航运的振兴，防止本国船舶向外转移船籍，吸引外籍船舶前来登记，在1957年，首创现代船舶吨税制度，从传统的根据公司实际经营利润征收的公司所得税制度，转向以船舶吨位为基准的船舶吨税制度。希腊船舶吨税的适用范围：悬挂希腊国旗的希腊船舶或外国船舶；或者是悬挂外国船旗但在希腊拥有船舶的管理公司。希腊模式船舶吨税的征收有两个基本参数，一个是船舶的总吨位，另一个是船舶的船龄。以一艘船龄5年总吨位20000吨的船舶为例，按照希腊船舶吨税的模式计算船舶应纳税额（2015年的船舶吨税税率如表1所示[2]）。
表12015年希腊船舶吨税税率
船舶总吨位（吨）
税率（%）
船舶年龄（年）
税率（美元/吨）
100～10000
1.2
0～4
0.407
10001～20000
1.1
5～9
0.730
20001～40000
1
10～19
0.714
40001～80000
0.45
20～29
0.676
超过80001
0.2
超出30
0.522
表12015年希腊船舶吨税税率
计算：总吨位为20000的船舶，应税吨位为10000×1.2+10000×1.1=23000；因为其船龄为5年，按照表1对应税率为0.73，所以23000×0.73（美元/吨）=16790美元。
这种吨税制度的改革，使得希腊航运企业实际有效税率非常低。船舶所有人无须缴纳使用船舶得来的利润的所得税或出售希腊籍船舶的收益的所得税，吨位税即代表了船舶所有人需缴纳的所有应纳税额。该制度一经实施立即受到航运企业的欢迎，极大地提高了希腊船公司的海运竞争力。到目前为止，希腊仍然是世界上最大的船东国家，根据联合国贸易发展委员会2015年《ReviewofMaritimeTransport》，希腊船舶占有全世界注册船舶净吨位的16%[3]，这主要得益于希腊所实行的现代船舶吨税制。
2.盛行于欧洲的船舶吨税制——荷兰模式
1996年，荷兰开始实施船舶吨税制，称之为荷兰模式。与希腊的船舶吨税计算时要考虑船龄不同，荷兰的船舶吨税制更加透明和方便。荷兰所实施的船舶吨税应税基数是船舶的净吨位，也不考虑船舶年龄，而是按照船舶的净吨位，根据递减的吨位级距，计算船舶的应税利润，然后，按照应税利润，适用公司所得税税率，或者对
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