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项目二增值税2教案共12页文档
2.2一般纳税人增值税的计算和会计处理
(一)一般纳税人应纳税额的计算
计算公式为:本月增值税=销项税额-进项税额
2.2.1销项税额的计算及会计处理
销项税额是纳税人销售货物或者提供应税劳务,按照销售额和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。
销项税额的计算公式为:
一、一般情况下的销售额
销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方(承受应税劳务也视为购买方)收取的全部价款和价外费用。
需要强调的是,增值税是价外税,公式中的“销售额”必须是不包括收取的销项税额的销售额,销项税额应在增值税专用发票“税额”栏中填写。
价外费用(一般都为含税价)
价外费用,是指在价外向买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。
但不包括下列项目:
(1)向购买方收取的销项税额。
(2)受托加工应征消费税的货物,而由受托方向委托方代收代缴的消费税。
(3)同时符合以下两个条件的代垫运费
①承运部门的运费发票开具给购货方的
②纳税人将该项发票转交给购货方的
(2)含税销售额的换算
销售额不包括向购买方收取的销项税额,但企业销售货物或应税劳务时(收取价外费用),常常采用价税合并计价方法。遇到这种情况,在计税时先要将含税销售额换算为不含税销售额。
课堂练习
某大型超市销售各类商品,销售额为1000万元(含税价),增值税率17%,该超市这个月的不含税销售额和销项税额分别是:
不含税销售额=1000/(1+17%)=854.70(万元)
销项税额=854.70*17%=145.30(万元)
二、特殊销售方式下的销售额
1、视同销售行为
视同销售行为通常无销售额,按如下顺序确定销售额:
1、按纳税人最近时期内同类货物的平均销售价格确定;
2、按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;
3、按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:
组成计税价格=成本*(1+成本利润率)
以上公式中“成本”分为两种情况:
属于销售自产货物的为实际生产成本;
属于销售外购货物的为实际采购成本。
成本利润率由国家税务总局确定,目前为10%。
特殊销售方式下的销售额
属于应征消费税的货物,其组成计税价格中应加计消费税额;
组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额
=成本×(1+成本利润率)∕(1-消费税税率)
属于应从价定率征收消费税的货物,其组价公式中的成本利润率,为国家税务总局确定的成本利润率。(不一定是10%)
课堂练习
某商场为增值税一般纳税人,2019年8月销售三批同一规格、质量的货物,每批各1000件,销售价格(不含增值税)分别为每件120元、100元和40元。经税务机关认定,第三批销售价格每件40元明显偏低且无正当理由。计算该商场8月份增值税销售额。
【答案】销售额=[120+100+(120+100)÷2]×1000=330000(元)。
课堂练习
某钢厂,将成本价为16万元的钢材,用于对外投资。假设无同类产品销售价格,成本利润率为10%,请计算增值税的销项税额?
钢材的组成计税价格=16*(1+10%)=17.6(万元)
这项视同销售行为的销项税额
=17.6*17%=2.992(万元)
2、采取“折扣”方式销售货物销售额的确定
纳税人以折扣方式销售货物,如果销售额和折扣在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额减除折扣额。
按照增值税有关规定,现金折扣可以从销售额中扣除。()
【答案】×
【解析】本题考核现金折扣的增值税处理。现金折扣发生在销货之后,是纳税人的一种融资理财性质的费用支出,不得从销售额中减除。
3、采取“以旧换新”方式销售货物销售额的确定
是指纳税人在销售自己的货物时,有偿收回旧货物的行为。
纳税人采取以旧换新方式销售货物,应按货物的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物的收购价格。
考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况,对金银首饰以旧换新业务,可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税
某商场为增值税一般纳税人,2019年7月采取以旧换新方式销售冰箱10台,同时回收10台旧冰箱,每台收购金额为100元,取得现金净收入为22400元。已知每台冰箱市场零售价格为2340元。计算此项业务的增值税销售额。
【解析】销售额=[含税销售额÷(1+增值税税率)]×10=[2340÷(1+17%)]×10=20000(元)或(22400+100×10)÷(1+17%)=20000(元)
4、采取以物易物方式销售
是一种较为特殊的购销活动,是指购销双方不是以货币结算,而是以同等价款的货物相互
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