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建筑施工企业的税收筹划

税收筹划是指在法律允许的范围内，合理地利用税法给予的有利于自己的优惠政策和可能选择，对各种经济活动进行事前的安排和筹划，以达到节税或延迟缴纳税款的目的。建筑行业作为我国的重要支柱型产业，“营改增”对建筑施工企业来说，既是机遇同时也是挑战，以往营业税时代所用的税收筹划方法已经不再符合“营改增”之后的实际情况。“营改增”政策推行前，存在不跟收入与成本挂钩的税收负担，即使项目经营成本进项过大出现亏损，营业税及附加税金仍要根据合同完成量来让企业承担。理论上而言，建筑施工企业“营改增”实施后税负应当会减轻，但是理论分析与实践中的实际情况还存在着一定的偏差，“营改增”全面实施后发现，很多建筑行业企业的实际税负要高于“营改增”实施前的税负。在我国建筑施工企业中，因为企业自身管理模式的简单粗放，“营改增”税制改革造成了税负不降反增的影响，为企业带来更重的税务负担。因此，建筑施工企业应高度重视税务管理工作，合理运用税收筹划方法减轻企业税负。

01、建筑施工企业的特点

建筑施工企业的生产经营有自己的特点，主要通过承包各种工程，提供建筑、安装劳务来取得收入、实现利润。建筑施工企业是一个较为特殊的行业，其特征主要表现在以下几个方面：

1、施工建设项目不可替代，独一无二，几乎没有任何两项工程项目是完全相同的;

2、建设周期长，施工过程中不确定因素较多;

3、经营形式多样，如总承包、转包、分包等，不同的业务形式所承担的纳税义务是不同的;

4、工程造价高，投资数额较大。在项目建设过程中，施工企业需要垫付工程款项，还要向有关部门缴纳质量保证金，大多材料物资和人工成本不能进行进项税额抵扣，增加了企业税负，加大了企业的资金占用;

5、工程项目一般分离于企业组织机构的注册地。建筑施工企业存在较为显著的异地经营特点，在进行工程项目施工的过程中，为了能够降低成本，一般都会选择从当地就近采购各类物资，但如果施工区域偏远，当地的材料供应商可能无法提供增值税专用发票。

建筑施工企业涉及的税收种类主要包括：企业所得税、增值税、城建税、教育附加、地方教育附加、股东个人所得税等税种。

建筑施工企业的纳税特点主要表现在以下几个方面：

1、建筑施工企业本身的经营管理工作十分复杂，涉及项目规划设计、设备设施租赁、材料采购、安装服务等，其不仅需要面临一般计税和简易计税的选择，也需要关注分包转包、资产货物销售、劳务需求提供等内容;

2、异地施工项目占据建筑工程企业项目的大部分，给企业利用组织形式进行税收筹划提供了空间;

3、具有可调节性，当期收入和当期成本依据工程的完工进度进行确认;

4、收入的确定与税率的选择是建筑施工企业税收筹划的重点，增值税及附加税、企业所得税是建筑业的主要税种等。

因此，根据施工企业生产经营的特点，以科学的税收筹划为支撑，企业可以对多缴税和盲目纳税的问题进行规避，节约资金占用的同时，延迟资金流出，实现企业效益的最大化就显得尤其重要。

02、建筑施工企业纳税存在的突出问题

增值税进项税额抵扣不足

建筑施工项目的成本一般由项目施工材料、机械设备使用费、施工人员劳务费以及其他的间接费用构成。实践中，建筑施工企业取得增值税专用发票来进行进项税额抵扣普遍比较困难，在一定程度上增加了企业的税收成本减少了企业的有效利润。

1、材料进项税额抵扣问题。由于建筑施工企业的施工地点多样，环境复杂，其所需的材料来源方式也存在复杂性，部分材料适用税率较低，如以水泥为主要原材料生产出的砼，适用3%征收率;部分材料采购自小规模纳税人，也只能开具3%的增值税专用发票;部分材料无法开具增值税专用发票或者根本没有发票，如沙土、碎石、砖瓦等地材，往往由被施工所在地的个体工商户或自然人垄断经营，这些纳税人不具有开具增值税专用发票的资格，甚至无法开具发票;还有一种较为常见的现象，就是一些工程项目的主材及部分设备是由建设方采购并开具发票，建筑施工企业无法取得发票。这些实际情况都会给建筑施工企业增值税进项税抵扣带来一定的难度。

2、临时租用的各种机械设备和车辆无法取得进项。建筑施工企业使用的机械设备主要来源于企业自购和经营租赁。营改增后，自有设备计提折旧来计入成本，企业计提的设备折旧无法抵扣进项税，只能在购买时一次性抵扣。而租赁行业，在营改增之后，有形动产的经营租赁税率为13%，增加了8%，使得租赁业的税负增加，严重威胁到其生存和发展。在这种情况下，若设备租赁企业符合转变为小规模纳税人的条件，都会竭力变更，选择简易征收办法按3%的征收率缴纳增值税来降低其企业税负。这样建筑施工企业所收到的经营租赁业的发票可以抵扣的进项税额就会减少，导致企业税负增加，从而挤压了企业的利润空间。

3、建筑施工企业人工费包括内部职工薪酬和外部劳务费支出，人工费比重约占建筑总成本的20%，并且是劳动密