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新会计准则体系下的公司财务治理研究

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论文导读：企业财务治理,就是指这样一系列动态制度安排,它通过一定的财务手段,合理配置剩余索取权和控制权,形成有效的财务激励机制、约束机制和相互制衡机制,从而协调利益相关者之间的利益和权责关系,提高企业资源配置效率。2006年2月15日，财政部颁布了新的《企业会计准则》，包括1项基本会计准则和38项具体会计准则，该准则从2007年1月1日开始在上市公司首先执行。在新会计准则体系中，通过各项具体会计准则的相关规定可以看出，新会计准则更加注重对各利益相关者的各种权益的保护。

关键词：新会计准则,财务治理,上市公司

一、财务治理的含义

关于“治理(governance)”,全球治理委员会于1995年发表的《我们的全球伙伴关系》对其所做的界定是:治理是各种公共的或私人的个人和机构管理其共同事务的诸多方式的总和。它是使相互冲突的或不同的利益得以调和并且采取联合行动的持续的过程。这即包括有权迫使人们服从的正式制度和规则,也包括各种人们同意或以为符合其利益的非正式的制度安排。而企业财务治理,就是指这样一系列动态制度安排,它通过一定的财务手段,合理配置剩余索取权和控制权,形成有效的财务激励机制、约束机制和相互制衡机制,从而协调利益相关者之间的利益和权责关系,提高企业资源配置效率。财务治理有狭义与广义之分。免费论文参考网。狭义财务治理,一般指财务内部治理,尤其是特指财务治理结构,可简单定义为:由企业股东大会、董事会、经理层、监事会等权利机构对企业财务权利进行配置的一系列制度安排,通过财务治理结构安排,对企业财权进行合理分配,以形成一种财务激励约束机制。广义财务治理,一般是指企业采取共同治理,即企业内外部利益相关者共同对企业财务进行治理。可定义为:用于协调企业与其利益相关者之间财务关系、平衡财务权利的一套正式的、非正式的制度或机制。

二、会计准则与财务治理的关系

会计准则被认为是降低交易费用的一种制度安排(刘峰,2000)，然而高质量的会计准则并不一定意味着高质量的会计信息。构成一项制度的重要前提是制度的可执行性，从这个意义上讲，会计准则执行机制甚至比会计准则本身更为重要。正如Ball等(2000)所指出的,“相对于会计准则和披露规则的完善与否,尤其是在新兴市场国家,会计信息质量可能更多地取决于既定规则的执行机制”。一般地,会计准则执行机制是指保证会计准则有效执行的制度安排,现代公司治理结构则被认为是会计准则执行机制的重要组成部分(欧洲会计师联合会(FEE)2001,2002;欧洲证券监督委员会(CESR),2003)。从理论上讲,公司财务治理的目标和高质量会计信息的提供具有内在的逻辑一致性。公司财务治理的目标在于降低代理成本,从而内在地要求作为订约基础的会计信息应是高质量的。公司财务治理的种种制度安排在减轻代理问题的同时,必然会在一定程度上影响管理当局执行会计准则的意愿以及公司内部会计运作

机制。

（一）会计准则的质量影响公司财务治理

1．会计信息要满足所有利益相关者的决策需要

会计体现了企业财务治理的机制和效果，其基本目标是向信息使用者提供有利于其决策的可靠、相关的会计信息。会计信息不仅要满足经理层经营管理需要，更要满足股东会、董事会或监事会的治理和决策需要。而且通过企业所提供的信息，使用者应能据以了解企业的财务状况、经营成果及风险程度等。也就是说，通过信息披露能够使企业财务治理主体和利益相关者获得必要的信息。

2．高质量的会计准则是财务治理发挥作用的前提条件

作为财务治理这一整套制度安排中的一个重要机制，高质量的会计准则是企业财务治理的基本条件。财务治理是实现契约预期目标的保障机制或制度性安排，契约的当事人之间呈现复杂的委托-代理关系。企业财务决策、控制和收益分配权限的划分及履行必须依赖于相应的信息。通过信息其他当事人才能了解代理人权利的实施情况，才能对其施加控制，形成制衡机制，才能给代理人适当的剩余收益分配激励。

3．会计准则质量决定财务治理效率

高质量会计的基本目标是要能够提供可靠、相关的会计信息，而会计信息被列为世界各国企业财务治理信息披露的重点，它主要用来评价公司的获利能力和经营状况及预测未来的

经营前景，是解决会计信息使用者与提供者之间信息不对称问题的主要方式，其质量的高低直接决定着资本市场的有效程度和社会资源的配置效率。会计信息质量与企业财务治理机制关系密切，双向互动。高质量的会计信息是公司内、外部治理机制有效运行的基础。实践证

明，会计信息质量的高低直接关系到企业财务治理的成败。高质量的会计信息是对公司进行监督的有力保证，使股东具有行使表决权的能力。证券市场成熟的国家的经验表明，会计信息质量也是影响公司行为和保护潜在投资