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第一章总论
一、审计的产生与发展
(一)我国审计的产生和发展
我国审计经历了一个漫长的发展阶段,大体上可分为:西周初期初步形成阶
段;
秦汉时期最终确立阶段;隋唐至宋日臻健全阶段;元明清停滞不前阶段;中
华民国不断演进阶段;新中国振兴阶段。
我国西周国家财计机构分为地宦大司徒系统(掌管财政收入)和天宦冢宰系
统(掌管财政支出)。天宦所属中大夫司会,总司审计监督大权,进行财政收支的
审核和监督,这是西周内部审计的形成。我国政府审计的起源,基于西周的宰夫。
秦汉时期是我国审计的确立阶段,主要表现在三个方面:一是初步形成了统一的
审计模式;二是“上计”制度日趋完善;三是审计地位提高,职权扩大。但秦汉
时期审计制度虽已确立,仍属初步发展时期。
隋唐至宋,中央集权不断加强,官僚系统进一步完善,审计在制度方面也随
之日臻健全。隋开创一代新制,设置比部,隶属于都官或刑部,凡国家财计,不
论军政内外,都由比部掌管监督,行使审计职权。唐代比部审计之权通达国家财
经各领域,而且一直下伸到州、县。唐代的比部审查范围极广、项目众多,而且
一直下伸到军政内外,具有很强的独立性和较高的权威性。宋代审计司(院)的建
立,是我国“审计”的正式命名,从此,“审计”一词便成为财政监督的专用名
词,对后世中外审计建制具有深远的影响。
元明清各朝,元代取消比部,户部兼管财务报告的审核,独立的审计机构即
告消亡;明初设比部,不久即取消;清承明制。由于取消了比部这样的独立审计
组织,其财计监督和政府审计职能严重削弱,与唐代行使司法审计监督职能的比
部相比,后退了一大步。
中华民国于1912年在国务院下设审计处,1914年北洋政府改为审计院,同
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年颁布了《审计法》。国民党政府于1928年颁布《审计法》和实施细则,次年还
颁布了审计组织法》,审计人员有审计、协审、稽察等职称。与此同时,我国资
本主义工商业有所发展,随之民间审计应运而生。
新中国于1980年恢复和重建了注册会计师制度,财政部颁发了《关于成立
会计顾问处的暂行规定》。1983年9月成立了政府审计的最高机关——审计署,
在县以上各级人民政府设置各级审计机关。我国于1984年在部门、单位内部成
立了内部审计机构,实行内部审计监督。
(二)西方审计的起源与演进
在西方国家,政府审计早于民间审计和内部审计的产生。早在奴隶制度下的
古罗马、古埃与和古希腊时代,已有官厅审计机构。
西方国家大多在议会下设有专门的政府审计机构,由议会或国会授权,对政
府与国有企事业单位的财政财务收支进行独立的审计监督。
在西方由职业会计师进行的民间审计,随着资本主义商品经济的兴起得到了
迅速的发展。现代意义上的民间审计是伴随着18世纪初期到19世纪中叶产业革
命的完成而开始的。1853年在苏格兰的爱丁堡成立了“爱丁堡会计师协会”,这
是世界上第一个职业会计师的专业团体。
20世纪40年代逐步开展了内部审计工作,同时为适应加强经济预测和事先
控制的需要还开展了事前审计,做到了外部审计与内部审计并重,事后审计与事
前审计并重。
(三)审计产生和发展的客观依据
1.维系受托经济责任关系是审计产生和发展的基础。从审计行为的萌芽状
态到政府审计、民间审计和内部审计机构的形成,从奴隶社会、封建社会到资本
主义社会和社会主义社会,都同财产所有权与经营管理权相分离而产生的受托经
济责任关系有关。没有这种受托经济责任,就不可能产生审计行为。
2.加强经济管理和控制是审计发展的动力。现代审计的目的,不仅在于审
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查会计账目和财务报表,还包括评价企业的生产经营管理,并与时提出积极、合
理的建议。这是随着经济管理和控制加强的需要而出现的重要内容。事前审计、
经营审计、管理审计、经济审计、效率审计和效果审计都是财务审计适应上述需
要而发展起来的。
3.现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段。这不但表现为审计领域
的不断扩展,更重要的是审计方法的不断发展。如财务审计经常使用统计抽样法,
经济效益审计广泛采用现代管理方法和数学方法与有关预测、决策与分析方法
等。
二、审计的概念和属性
(一)审计的概念
审计是一项具有独立性的经济
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