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《中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样》应用指南--第1页
《中国注册会计师审计准则第1314号》应用指南
《中国注册会计师审计准则第1314号
——审计抽样》应用指南
(2010年11月1日修订)
一、定义
(一)抽样单元(参见本准则第六条)
1．抽样单元可能是实物项目(如支票簿上列示的支票信息，银行对账单上的
贷方记录，销售发票或应收账款余额)，也可能是货币单元。
(二)非抽样风险(参见本准则第九条)
2．注册会计师采用不适当的审计程序或误解审计证据而没有发现错报或偏
差，均可能导致非抽样风险。
(三)可容忍错报(参见本准则第十二条)
3．在设计样本时，注册会计师需要确定可容忍错报，以应对单个非重大错
报的汇总数可能导致财务报表存在重大错报的风险，并为可能未发现的潜在错报
留出余地。可容忍错报是将实际执行的重要性(参见《中国注册会计师审计准则
第1221号—计划和执行审计工作时的重要性》)运用到特定抽样程序。可容忍
错报可能等于或低于实际执行的重要性。
二、样本设计、样本规模和选取测试项目
(一)样本设计(参见本准则第十五条)
4．审计抽样能够使注册会计师获取和评价有关所选取项目某些特征的审计
证据，以形成或有助于形成有关总体(即从中选取样本的总体)的结论。注册会计
师在运用审计抽样时。既可以使用非统计抽样方法，也可以使用统计抽样方法。
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《中国注册会计师审计准则第1314号》应用指南
5．在设计审计样本时，注册会计师需要考虑的因素包括拟实现的特定目的
以及可能实现该目的的最佳审计程序组合。考虑拟获取审计证据的性质，以及与
该审计证据相关的可能的偏差、错报情况或其他特征，有助于注册会计师界定偏
差或错报的构成以及采用何种总体;为满足《中国注册会汁师审计准则第1301
号—审计证据》第十四条的要求，在实施审计抽样时，注册会计师需要实施审计
程序。以获取有关总体的完整性的审计证据。
6．按照本准则第十五条的规定，注册会计师考虑审计程序的目的，包括清
楚地了解什么构成偏差或错报，可以使其在评价偏差或推断错报时仅考虑与审计
程序目的相关的所有情况。例如，对应收账款的存在实施细节测试时，如实施函
证程序，客户在函证基准日之前支付而被审计单位在函证基准日之后不久收到的
款项，不视为错报。再如，客户明细账之间的误登不影响应收账款总账余额，即
使这种误登可能对审计的其他方面(如对舞弊风险或坏账准备充分性的评估)具
有重要影响，在评价该特定审计程序的样本测试结果时将其视为错报可能是不适
当的。
7．对于控制测试，注册会计师在考虑总体特征时，需要根据对相关控制的
了解或对总体中少量项目的检查来评估预期偏差率。注册会计师作出这种评估，
旨在设计审计样本和确定样本规模。例如，如果预期偏差率高得无法接受，注册
会计师通常决定不实施控制测试。同样，对于细节测试，注册会计师需要评估总
体中的预期错报。如果预期错报很高，注册会计师在实施细节测试时对总体进行
100%检查或使用较大的样本规模可能较为适当。
8．在考虑总体的特征时，注册会计师可能认为分层或金额加权选样是适当
的。本指南附录1为分层和金额加权选样提供了进一步指引。
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