中国企业会计准则思想发展的创新路径.docx

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中国企业会计准则思想发展的创新路径-论文网

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论文摘要：中国企业会计准则思想经过30年的发展，依次经过准备阶段，基本准则的建立、颁布和实施阶段，具体准则的建立、颁布和实施阶段以及新会计准则体系的全面建立、颁布和实施阶段。在这一发展过程中，中国企业会计准则思想主要从研究风格、研究观点、会计准则建设、研究议题等方面不断创新。正是其在发展中不断创新，才拥有了源源不断的发展动力。

论文关键词：中国企业会计准则思想,发展,创新

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在中国企业会计准则思想发展的每一个阶段及其总体发展，其创新在研究风格、研究观点、会计准则建设、研究议题等方面均得到了比较充分的体现。

一、准备阶段（1980―1986年）

1980年，新创刊的《会计研究》第一期发表了第一篇有关会计原则的论文《论社会主义会计的原则》，从此揭开了我国会计人员自发探讨会计准则的阶段。本期的主要创新为：

（一）研究风格

由于我国在20世纪70年代以前实行的是高度统一的会计制度，同时受政治思想的影响，会计准则被认为是资本主义的东西，根本就没有人敢去研究，更不要说去介绍西方国家的会计准则。因此与以前相比，本期最主要的创新就是突破了传统思维的束缚，研究中的传统政治色彩越来越淡薄。从内容上来看，主要是研究一些围绕会计准则的基本概念，比如原则与准则的区别等，几乎没有太深入的研究。

（二）研究议题

具体来说有两大方面：第一，开始放眼了解世界，引进介绍中国大陆以外会计准则；第二，开始研究适合我国会计标准化需要的会计准则。

二、企业基本会计准则的制定和实施阶段（1987―1993年）

1987年中国会计学会“会计基本理论和会计准则专题研究组”的成立，标志着会计准则的研究进入了“学会组织推动”的阶段。1988年10月31日财政部成立会计准则课题组，标志着会计准则进入了“学会推动并协助财政部研究制定企业会计准则”的阶段。本期最主要的创新有：

（一）研究风格

会计准则的研究开始由务虚转向务实，不再仅仅纠缠于空洞的概念，而是借鉴西方，结合我国国情进行研究。从内容上总体来看，主要是围绕会计准则的概念、性质、作用，会计准则的基本内容、制定方法和步骤等进行了研究，研究仍然偏重理论，缺乏具体应用方面的研究。

（二）研究观点

1.“会计准则”一词得到普遍认可。1989年1月，中国会计学会在上海召开的“会计原则专题理论讨论会”上，多数同志赞成统一采用会计准则一词，从此结束了“采用会计原则还是采用会计准则”的名词之争。1992年11月财政部发布《企业会计准则》于1993年7月实施，这是一项政府行政法规，适用于设在中华人民共和国境内的所有企业。至此，我国的会计规范中真正出现了会计准则一词，标志着会计准则一词受到官方认可，并成为官方文件的正式用语。

2.会计准则的两层次结构基本获得共识。在会计准则的层次结构方面，当时主要有三层次论、两层次论等观点。根据我国1992年颁布的《企业会计准则》以及随后颁布的具体准则来看，分层次的观点，尤其是两层次论，即分为基本准则和具体准则的观点得到了官方制定机构的认可和采纳，或者说学会与财政部基本获得了共识。

（三）会计准则建设

《企业会计基本准则》在许多方面均有突破，具体来说主要有：⑴在“总则”部分包括了国际普遍承认的几项基本会计假设，比如会计主体、持续经营、会计分期、计量单位等；⑵在“一般原则”中体现了国际公认的基本会计原则，比如真实性、相关性、一致性、及时性、清晰性、谨慎性、重要性等；⑶第一次借鉴国际做法，定义并分类提出了会计核算的六项基本要素，比如资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等；⑷在“财务报告”部分参照国际会计惯例，把对外应当提供的财务报告仅限于资产负债表、损益表、财务状况变动表（也可以编制现金流量表）及其附注，而把不必对外公开的报表（比如成本表）作为附注（必要时可以向有关部门提供）；⑸把借贷记账法作为我国各类企业中一种规范化的记账方法肯定下来，从而结束了我国建国以来就一直存在着的关于会计记账方法的争论。

（四）研究议题

1.引进介绍中国大陆以外会计准则的文章涉及的国别或地区多样化，增加了澳大利亚、新西兰、香港、台湾等，并且关注中国大陆以外准则制定和国际比较等问题，有的甚至开始谈论到了中国会计准则的国际接轨问题。

2.研究中国会计准则方面增加的研究议题主要有准则的层次结构、制定、制定的有关关系以及国际比较等。

三、企业具体会计准则的制定和实施阶段（1992―2001年）

（一）企业具体会计准则的制定阶段（1992―1996年）

财政部在1992年2月会计准则国际研讨会上首次宣布“具体准则制定计划”，即在未来3年左右的时间里，按照需要和可能，制定30多个具体会计准则，从此开启了企业会计具体准则的制定阶段。本期最主要的创新有：

1.研究风格

会计准则的研究已经由务