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第七章预算编制与计划和控制1

第一节预算概述学习目标：1、预算在计划、控制和决策中所起的作用2、总预算及其构成2

与战略和控制计划控制战略计划长期目标（或）短期目标短期计划预算监控实际活动比较实际与计划调查反馈（不可控）纠正错误（可控）3/10/20243

一、预算预算是一个实体的财务计划，它用来确定在段时间内为实现实体的目标所需要的资源和需承担的义务。二、总预算及构成总预算是企业整体的综合财务计划，由一系列单项预算组成，一般而言，总预算按其内容可分为营业预算、财务预算和专门决策预算。（一）营业预算营业预算描述了创造利润的各项活动：销售、生产以及产成品存货。（二）财务预算财务预算详述了现金的流入和流出以及总体的财务状况。预算主要包括现金预算、预计资产负债表、预计利润表。（三）专门决策预算是指企业不经常发生的、一次性业务的预算，主要包括资本支出预算、其他财务决策预算和股利发放预算等。3/10/20244

总预算决策目标销售预算生产预算资本支出预算销售费用管理费用预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算预计损益表现金收支预算预计资产负债表5

三、总预算编制的组织及程序1、组织：预算委员会（总经理、销售/生产/财务副总经理）2、程序（两下两上）⑴预算委员会拟定预算总目标和分目标；⑵各部门按照具体目标要求编制部门预算草案；⑶财务副总经理平衡和协调预算草案，汇总和分析；(4)返还基层单位修改(5)上交预算委员会(6)预算委员会审议草案，报董事会和股东大会批准；(7)下达执行。6

第二节营业预算的编制学习目标：明确营业预算的主要构成并解释各部分的相互关系7

营业预算包括预计利润表以及下列各辅助性预算：销售预算?编制其他预算的基础和起点?销售预测的重要性生产预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算销售和管理费用预算期末产成品存货预算产品销售成本预算预计损益表8

?一、销售预算?销售预算包括预计销售量和销售金额，由预算委员会核定。?销售预测：自下而上编制?销售预测编制：销售人员和专家相结合?预计销售收入=预计销售量×预计销售单价?案例：卡尔布罗克公司。?假定该公司只生产一种产品：标准砌块，尺寸为8×8×16英寸。?销售预算显示：销售呈季节性波动9

预算表110

二、生产预算?生产预算：为了满足销售及期末存货要求，应生产的数量。?生产量＝预计销售量＋期末存货数量－期初存货数量11

预算表212

三、直接材料预算?完成生产预算后，才能编制直接材料预算、直接人工预算以及制造费用预算?采购量=生产所需直接材料+期末直接材料-期初直接材料?直接材料耗用量取决于产品的生产量（预算表2）。?直接材料存货的数量取决于存货政策?卡尔布罗克公司?原材料生产耗用量?卡尔布罗克公司的存货政策13

预算表314

四、直接人工预算?直接人工预算根据每单位产出所需直接人工成本以及生产量(预算表2)来决定。15

预算表416

五、制造费用预算?制造费用预算：所有间接制造项目的预期成本。?制造费用项目不存在易于辨认的投人-产出关系，但存在着一系列的作业和相关的动因。确定制造费用作业随动因的变化情况。?制造费用分配率的确定?卡尔布罗克公司存在两个制造费用成本库：?随直接人工小时而变动的制造费用作业，?针对所有其他固定性作业。?变动制造费用分配率为$8/人工小时；?固定制造费用的预算为$1280000（每季度＄320000）17

预算表518

六、销售与管理费用预算?销售与管理费用也可划分为变动部分和固定部分?例如：销售佣金、运杂费和物料用品等均随作业动因销售量的变化而变化。?卡尔布罗克公司的销售及管理费用预算。19

预算表620

预算表721

预算表8假定期初产成品存货预计为5500022

第三节财务预算的编制学习目标：明确财务预算的主要构成，并解释各构成部分的相互关系23

一、现金预算（修正）?现金流是企业的生命线?现金盈余与短缺?现金盈余：偿还贷款/短期投资?现金短缺：短期借款24

本期所有的现金收入25

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例：卡尔布罗克公司有关现金预算?a.每个季度末最低现金余额是$10万?b.公司可按$10万的整数倍进行借款或还款。年利率为12%。利息仅在偿还本金时支付。所有借款交易均发生在季初，所有还款交易均发生在季末。?c.一半的销售是以现金结算，70%的赊销款在销售当季收讫，余下的30%在下一季度收讫。1997年第4季度的销售额为$200万?d.赊购原材料，80%的购货款在购货季度支付，余下的20%在下一季度支付。1997年第4季度的购货额为$50万.?e.包括在制造费用中的每季折旧费预计为$20万，包括在销售及管理费用中的每季折旧费预计为$1.5万(前面的预算表)27

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