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第二章资产负债表的解读

第一节资产负债表质量分析

㈠资产负债表质量分析

⒈识记：⑴企业货币资金持有量的影响因素

答：企业货币资金持有量由以下因素决定：

①企业规模

显而易见，企业规模越大，业务量就越多，所需的货币资金数额越大。

②所在行业特征

行业因素是影响许多财务指标的关键，对于隶属不同行业的企业，日常的货币资金数额

可能有较大差距。

③企业融资能力

如果企业有较强的融资能力，就可以不必保持很大的货币资金数量。

④企业负债结构

当企业负债中短期债务占较大比重时，企业就应考虑是否保持较高的货币资金数额，以

备不久的偿付之需。

⑵存货可变现净值的确定方法

答：对于不同的存货，可变现净值的确定方法为：

①产成品、商品和用于出售的材料等可直接出售的商品存货，在正常生产经营过程中，

应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定可变现净值。

②用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的材料存货，在正常生产经营

过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售

费用以及相关税费后的金额确定其可变现净值。

③为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应当以合同价格作为其可变现净值的

计量基础，以合同售价减去估计的销售费用和相关税费，或减去至完工时估计将要发生的成

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本、估计的销售费用后的金额确定其可变现净值。

⑶流动负债的分类

答：流动负债按照不同的标准，可以有不同的分类方式：

①按照偿付手段的不同，可以分为货币性流动负债和非货币性流动负债。货币性流动负

债是指需要以货币来偿还的流动负债，如短期借款、应付账款等；非货币性流动负债是指不

需要使用货币偿还的流动负债，主要包括预收账款。

②按照偿付金额是否确定，可以分为金额确定的流动负债和金额需要估计的流动负债。

金额可以确定的流动负债是指有确切的债权人和偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债，

大部分流动负债均属于此类；金额需要估计的流动负债是指没有确切的债权人和偿付日期，

或虽有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债，主要包括预计负债、预

提费用等。

⑷预计负债的含义与内容

答：预计负债是因或有事项可能产生的负债。根据或有事项准则的规定，与或有事项相

关的义务同时符合以下三个条件的，企业应将其确认为预计负债：一是该义务是企业承担的

现时义务；二是该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，这里的“很可能”指发生的可

能性为“大于50%，但小于或等于95%”；三是该义务的金额能够可靠的计量。

⒉理解：⑴应收账款质量的分析方法

答：对应收账款质量的判断应从以下几方面着手：

①应收账款的账龄

应收账款的账龄越长，应收账款不能收回的可能性就越大，发生坏账的可能性就越大。

②应收账款的债务人分布

观察企业应收账款的债务人是集中还是比较分散，有的企业的主要客户非常少，主要向

一两个客户进行销售，由此形成的应收账款可能具有较大的风险，原因在于一旦其客户面临

财务危机，企业的坏账可能大大增加，或者企业为了保持自身的销售收入和利润，不得不接

受客户比较苛刻的购货条件，导致账龄增加，或者现金折扣上升。但是如果企业的客户群非

常分散，客户众多，一方面会降低上述风险，但是另一方面也增加了应收账款的管理难度和

管理成本，因此在进行分析时应当综合考虑以上因素。

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③坏账准备的计提

坏账准备的计提应当关注计提方法和计提比率。首先应当观察企业应收账款计提方法是

否在不同期间保