会计学：交易性金融资产的核算.ppt

第三节交易性金融资产的核算交易性金融资产取得时的核算交易性金融资产持有期间的现金股利或利息的核算交易性金融资产期末计量交易性金融资产处置的核算购买日股利宣告日股利发放日收到股利股利宣告日一经宣告就形成了股利支付的债务和债权售出日一、账户的设置第五章金融资产（二）企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等账户核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。“交易性金融资产”设“成本”和“公允价值变动”进行明细核算交易性金融资产—成本—公允价值变动明细科目公允价值变动损益投资收益1、“交易性金融资产”核算：交易性金融资产的公允值。取得成本；表日公允值账面余额公允价值变动额表日公允值账面余额的变动额；出售结转成本；出售结转公允值变动损益明细：成本；公允价值变动2、“公允价值变动损益”核算：交易性金融资产等公允值变动形成应计入当期损益的利得和损失。该损失和利得在该交易性金融资产处置时再转入“投资收益”表日交易性金融资产的公允值账面余额(损失）转出收益值表日交易性金融资产的公允值账面余额（收益）转出损失值3、“投资收益”核算：交易性金融资产持有期间取得的股利或利息，以及交易性金融资产处置时转入的公允价值变动损益。二、交易性金融资产取得时的账务处理例1企业于2010年3月31日购入甲公司股票4000股,作为交易性金融资产,甲公司已于3月20日宣告分派股利(至3月31日尚未支付),每股0.2元,企业以银行存款支付股票价款48000元（含股利）,另付手续费400元。取得交易性金融资产时实际支付的金额包括：1、成本，取得时的公允价值，即“交易性金融资产”的初始确认金额，不是取得时实际支付的金额。2、交易费用：手续费、佣金等支出3、应收利息：已到付息期但尚未领取的利息应收股利：已宣告但尚未发放的现金股利交易性金融资产的购买日实际支付金额股利宣告日股利发放日应收股利公允价值手续费交易性金融资产——成本应收股利投资收益一经宣告就形成了股利支付的债务和债权收到股利交易性金融资产——成本应收股利投资收益银行存款取得交易性金融资产：借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款/其他货币资金1、确定交易性金融资产取得时的入账成本为47200元2、手续费作为投资损失，记入“投资收益”账户的借方3、已宣告但未发放的股利800元，将在发放日将收回，购入时记入“应收股利”的借方借：交易性金融资产——成本47200投资收益400应收股利800贷：银行存款48400例2.某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A.2700

B.2704

C.2830

D.2834【答案】B【解析】入账价值=2830－126=2704（万元）。三、交易性金融资产持有期间的现金股利或利息交易性金融资产被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日计算的应收利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。借：应收股利/应收利息贷：投资收益四、交易性金融资产的期末计价1、公允价值上升。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额记入“交易性金融资产”的借方，即调增其账面价值。借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2、公允价值下降。公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动交易性金融资产——公允价值变动公允价值变动损益期末计价：公允价值上升期末计价：公允价值降低公允价值变动损益交易性金融资产——公允价值变动取得日的公允值公允价值变动成本成本下个调整日的公允