五节审计风险da01-16注会基础16zksj fyljc.pdfVIP

第五节审计风险

一、重大错报风险

在师实施审计之前，财务报表中含有重大错报的可能性称为重大错报风险[审计前

风险]。

1.重大错报风险属于“未知的客观存在”，重大错报风险越高，财务报表的可信性就越低。

2.重大错报风险独立于财务报表审计。师可以通过了解被审计单位及其环境评估

重大错报风险的高低，但不能通过实施审计程序降低重大错报风险的水平。

3.重大错报风险包含报表层风险和认定层风险[16P16]两个层次。

(一)报表层风险

与财务报表整体广泛联系，如控制环境薄弱，宏观经济，持续经营假设存在不确定性，

管理层舞弊等。

(二)认定层风险

与某类、事项，期末账户余额或财务报表披露相关，例如收入、低估负债等。

认定层次重大错报风险=固有风险×控制风险。

1.固有风险(控制前风险)取决于业务的性质等因素。例如，含有估计的项目发生错报

的可能性比其他项目更大。

2.控制风险(控制后风险)取决于控制的设计的合理性和运行的有效性。

[例题单选2012考生练习版]

下列关于重大错报风险的说法中，错误的是()。

A.重大错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，

师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险

B.重大错报风险包括财务报表层次和各类、账户余额以及列报和披露认定层次的重大

错报风险

C.财务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定，此类风险通常与控制环境有关，但也

可能与其他因素有关

D.认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险

[答案]A

[解析]重大错报风险独立于审计而存在，是实施审计之前财务报表中含有重大错报的可能

性[A是检查风险]。

二、检查风险

检查风险是指财务报表存在重大错报师实施审计程序后没有发现错报的风险[审

计中风险]。

1.检查风险越低，审计的保证程度越高。为提供适当高的保证程度(合理保证)，

师应当将检查风险降低到适当低的水平(可接受水平)。

2.检查风险取决于审计程序的有效性、审计的充分性和适当性以及审计质量。

3.由于师通常不对所有、账户余额和披露进行检查以及其他，检查风险

不可能降低为零。

[例题多选2012]

下列各种做法中，能够降低检查风险的有()。

A.恰当设计审计程序的性质、时间安排和范围

B.限制审计报告用途

C.审慎评价审计

D.加强对已执行审计工作的监督和复核

[答案]ACD

[解析]检查风险产生于审计过程，取决于审计程序的有效性、审计的充分性和适当性

以及审计质量。限制审计报告用途与检查风险毫无关联。

三、审计风险

审计风险是指财务报表存在重大错报时师[按审计准则的规定实施审计并合理运

用职业判断后]不恰当审计意见的可能性[审计后风险]。

审计业务是合理保证程度的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以便合理保证所审

计财务报表不含有重大错报。

审计风险+保证程度=100%

审计风险=重大错报风险×检查风险

为满足要求的保证程度，通常针对审计风险设定一个上限[相当于为保证程度设定了一个下

限]，称为可接受审计风险。

根据可接受审计风险的概念，审计风险模型可以写成：