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浅析我国企业所得税制度的完善

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中图分类号：F81文献识别码：A文章编号：1001-828X（2017）010-0-02

一、我国企业所得税制度的改革历程及创新规定概述

（一）我国企业所得税制的改革历程

国民政府1936年公布的《所得税暂行条例》，拉开了我国企业所得税发展与改革的历程，该历程可分为四个阶段：

1.新中国成立至改革开放前

此阶段统一了全国税收政策，并在制度层面上确立了工商业税的征收地位。之后的工商税制改革，使得所得税与工商业税分离，并定名为工商所得税。但所得税真正成为一个独立的税种是在社会主义改造基本完成后，表现为主要对集体所有制企业征收工商所得税。

2.改革开放前期

这一阶段主要体现为企业所得税税率与缴纳方式的变化，从比例税率到超额累进税率，体现了我国对税负研究做出的不断尝试。“利改税”改变了企业的缴纳方式，增加了企业活力，解决了国家和企业的分配关系，推动了我国企业所得税制度的健康发展。

3.深化经济体制改革时期

为了与社会主义市场经济体制的环境相适应，这一阶段的内、外资企业适用不同的法律，两法并存。为吸引外商投资，外资企业享有较内资企业而言更为优惠的税收优惠政策，包括“两免三减半”优惠与15%、24%低税率优惠等，内外资企业税负差异较大。

4.新税制改革至今

改革开放使我国的政治经济面貌发生了巨大变化，之前的内、外资企业分别立法已经难以适应社会经济形势，“两税并轨”的呼声愈发强烈。《中华人民共和国企业所得税法》的实施，标志着我国企业所得税税制建设走向成熟。

（二）我国企业所得税制度中关于创新的相关规定

1.鼓励技术创新的规定

国家为鼓励企业的技术创新，推动产业结构调整升级，制定了一系列所得税税收优惠政策。对高新技术企业与技术先进型服务企业，小型微利企业，软件产业和集成电路产业都有降低税率的优惠政策。且为进一步支持小型微利企业发展，国税[2015]99号文件进一步拓宽了享受税收优惠的小微企业范围。企业的技术转让所得也享有500万元的免征额度。我国境内经认定的软件生产企业，可享受减免企业所得税的优惠。企业可加计扣除未形成无形资产的研究开发费用；形成无形资产的，按照成本的150%摊销。

2.保障技术创新的规定

企业的技术研发需要资金保障，但由于研发主体往往是中小企业，资金能力有限，同时因为行业投资风险较大，外部融资也比较困难。我国为解决这一问题所制定的政策主要体现在引导创业投资企业投资中小企业。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年，抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。[1]

民族自治地方的自治机关对所得税征收享有一定的自主权，可自行决定是否减征或者免征应纳税额中属于地方的部分。各省市为吸引投资，都推出了一系列优惠扶持政策。陕西省打造了民间金融街，引导民间金融机??入驻和集中有序经营，规范行业准则，努力解决小微企业的融资问题。设在西部地区的鼓励类产业企业可享受减免税优惠，且可同时享受其他规定的税收优惠政策。

二、我国企业所得税制在鼓励创新方面存在的主要问题

（一）优惠方式与范围不合理

按照激励方式分析，我国鼓励创新的税收激励措施方式主要有：免税优惠、退税优惠、减税优惠、费用扣除优惠、投资抵免优惠、加速折旧优惠、创业优惠和长期债券优惠等，大部分属于直接优惠这种事后优惠，这不利于降低企业的技术创新风险，使得企业创新积极性不高。尽管已经扩大了中小企业享受优惠政策的范围，但除了以企业和行业来划分范围外，企业所进行的创新项目却没能进入到优惠政策的范围中。

（二）吸引资金投入力度不够

企业的技术研发一直面临着募集难的问题，但是研究我国税收优惠政策会发现，国家层面上吸引投资扶持企业进行技术研发的税收优惠政策仅仅面向于创投企业，且优惠力度较小，还未形成税收优惠政策以鼓励其他企业和个人投资中小高新技术企业，这使得企业在投资新技术行业时往往持观望态度。

（三）外资引用在我国呈现的区域分布分化明显

研究近年来外资在我国的区域分布情况可以得知，东部地区一直是吸引外商直接投资的主要地区，在利用外资的比重中占比均接近80%。[2]东部地区的市场环境、高端人才储备、产业配套能力优势为创新活动创造了良好的环境，而西部地区的劳动成本优势对创新活动的吸引不大，这使得中西部创新企业吸引投资的差距不断加大。

（四）各地区优惠政策的宣传与推广工作成效不一

山东省鼓励民间资本设立具有融资和资本管理服务职能的民间资本融资管理机构，为不了解政策的企业出谋划策。但许多地区对这项工作尚未引起重