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浅析我国工薪所得个人所得税存在问题及改革建议

个人所得税是世界上最复杂的税种之一，也是关系着千万纳税人个人利益分配的大问题，中国的个人所得税税制也经历了从无到有的过程，改革开放三十多年来，个人所得税从遥不可及逐渐走进我们的生活，成为牵动千家万户神经的敏感税种，尤其是工薪所得个人所得税，更是关系着广大基层社会的稳定大局，笔者就目前工薪所得个人所得税在税率（级次）、起征点、费用扣除、征管模式等方面存在的问题进行简要剖析，并提出改革建议。

一、工薪所得个人所得税改革历程及现状

个人所得税1799年诞生于英国，作为以“劫富济贫”为立法初衷和主要功能开征的一个税种。我国的个人所得税于1981年开征，征税内容包括工资、薪金所得、经营所得以及其他的各类规定的收入和报酬。1981年版个税适用超额累进税率，同时规定了800元为个税起征点。由于当时国民收入普遍未达到800元起征点，个税主要针对外籍人士。2005年8月，第一轮个税改革落定，其最大变化就是个税费用扣除额从800元调至1600元，同时高收入者实行自行申报纳税。2008年3月，在个税第二轮改革中，个人工资、薪金所得减除费用标准由1600元每月提高到现行的2000元每月。2011年6月30日，全国人大常委会决定，将个税起征点提高到3500元，并将工薪所得9级超额累进税率缩减至7级（详见下表1）。

表1-工薪所得个人所得税税率表

级数

全月应纳税所得额

税率

速算扣除数

1

不超过1500元的部分

3％

0

2

超过1500元至4500元的部分

10％

105

3

超过4500元至9000元的部分

20％

555

4

超过9000元至35000元的部分

25％

1005

5

超过35000元至55000元的部分

30％

2755

6

超过55000元至80000元的部分

35％

5505

7

超过80000元的部分

45％

13505

表2-个人生产经营、承包所得个人所得税税率表

级数

全月应纳税所得额

税率

速算扣除数

1

不超过15000元的部分

5％

0

2

超过15000元至30000元的部分

10％

750

3

超过30000元至60000元的部分

20％

3750

4

超过60000元至100000元的部分

30％

9750

5

超过100000元的部分

35％

14750

二、工薪所得个人所得税存在的问题

1、税率偏高造成税负偏重。首先，从国际比较看，我国工薪所得的个人所得税率处于一个较高水平。其次，工薪所得个人所得实行7级累计税率，最高达45%，而个人财产转让所得、利息所得甚至中奖所得的税率却只有20%，个人生产经营、承包所得实行5级累进税率（见表2），最高征收率也只有35%，可以看出工薪所得税率各

随着社会经济、物价水平的发展而自动适时调整，在社会经济不断变化之下，始终维持合理的税负水平。第三是要科学设置费用扣除，根据我国实际情况将费用扣除分为四个部分：（1）、个人基本生活费用和教育费用扣除；（2）、抚养子女、赡养老人费用扣除；（3）、特殊扣除，针对残疾人、慢性病患者及个人重大疾病费用扣除；（4）、对子女教育费用扣除。

3、调整征收管理模式。

一是确立以家庭和个人为对象的纳税申报主体纳税申报主体或纳税单位。在世界各国，特别是西方发达国家的纳税申报主体呈多样化，可以是个人，可以是家庭，甚至有夫妇分别申报等方式，但比较多的是以家庭为纳税申报的主体或单位。从取得收入的角度看，以个人申报与以家庭申报两者之间并无本质的区别，但从税收调控社会收入分配的角度看，对家庭征税的影响则更为广泛。因为家庭是社会的基本细胞，人们的消费、储蓄、投资和财产的转移通常是以家庭为单位进行的。个人收入差距最终要体现在家庭收入差距上，因此对个人收入分配的调节应当注重对家庭收入的调节。二是以家庭的年收入作为一个纳税期间计算纳税，参照企业所得税的按季预缴，年度汇算清缴的方式以及国外发达国家经验，可以对家庭的收入进行按月预申报，到第二年初再对全年个人所得税进行清算，多退少补。

参考文献

［1］项怀诚。个人所得税调节谁［m］.经济科学出版社，1998

[2]梁智.浅议我国个人所得税制度的改革和完善[J].中国商界,2010(12)

[3]宋建梅.对工薪所得个人所得税免征额标准的探析[J].商业会计,2011.8.22