信托赠与税与所得税关系课件.pptVIP

信託理財節中央投資股份有限公司汪海清總經理

什麼是信託委託人將財權移轉或為其他處分，使受託人依信託本旨，為受益人之利益或為特定之目的，管理或處分信託財之關係。*信託只限“財權2

誰可以做“受託人”(一)法人(信託業~第一銀行信託部)(二)自然人(未成年人,禁治人,破人例外)*現在還沒有依信託業法成立之信託公司*已結婚的未成年人也不可以做受託人3

信託種類(一)自益信託委託人=受益人(二)他益信託委託人≠受益人(三)遺囑信託-委託人死亡時生效之信託(四)公益信託-以公益為目的之信託4

導管理論[conduittheory](一)導管關係不課,但有委託人例外,即受託人將土地、導管關係實質關係建物、貨物無償移轉予受益人時,要課土增、契、營業。(二)在建立導管關係的同時,對實質關係課。受益人受託人導管關係(只有一個例外)5

導管關係不課(一)信託關係在委託人與受託人之間不課=(一)贈與(遺贈與法第五之二條)(二)所得(所得法第三之三條)(三)土地增(土地法第廿八條之三)(四)契(契條例第十四條之一)(五)營業(營業法第三之一條)6

導管關係不課(二)一、信託關係在受託人與受益人之間不課=(一)贈與(遺贈與法第五之二條)(二)所得(所得法第三之三條)(三)土地增(土地法第廿八條之三)(自益信託)(四)契(契條例第十四條之一)(自益信託)7

導管關係不課(三)二、例外(他益信託)(一)受託人依委託人指示將土地無償贈與受益人時,受益人繳土地增(土地法第五之二條)。(二)受託人依委託人指示將建物無償贈與受益人時,受益人繳契(契條例第七之一條)(三)受託人依委託人指示將貨物無償贈與受益人時,受託人繳營業(營業法第三條)。8

信託贈與與所得關係(一)他益信託,委託人為自然人時,信託成立委託人繳贈與。(二)他益信託,委託人為法人時,信託成立受益人繳所得。*現行所得最高邊際40%,贈與單一10%9

老闆贈予可以避所得嗎?(一)老闆不付薪水卻用贈與方式支付報酬,只要繳10%贈與。(二)有勞務對價關係就不行!10

我國遺,贈與制度(一)我國採用總贈與配合總遺被繼承人贈贈與與財人遺(二)遺第一順位納義務人為遺囑執行人。(三)法人贈與不繳贈與,所以受贈人要繳所得。財繼財繼財受贈財受贈承承BABA11

信託合法節-郭先生案例(一)案情:93年郭先生將40,000張每股150元之鴻Ο股票信託本金自益,孳息他益,期限五年。(二)贈與(當時利率2%)60億-60億/(1+2%)=565,615,141元5565,615,141元*50%-7,885,500=274,922,070元(三)設鴻Ο每年配股2元,5年後每股約60.28元(除權參考價)12

信託合法節-郭先生案例(四)五年後郭先生取回40,000張40,000張*60.28元≒24.11億元(五)五年後受益人取回59,533張59,533張*60.28元≒35.89億元(六)35.89億元*50%-7,885,000≒17.87億元(七)節省贈與17.87億-2.75億=15.12億元13

本金自益,孳息他益的計算本金Po/(1+i)n孳息Po-Po/(1+i)nPonPn信託開始日信託終止日不合理卻必要之假設Po=Pn本金貼現=(Po=Pn)/(1+i)n14

信託合法節-新單一率10%(一)郭先生本金自益,孳息他益贈與565,615,141元*10%=56,561,514(二)郭先生受益人5年信託期滿,取得贈與股票價59,533張*60.28元=3,588,649,240(三)節省贈與3,588,649,240*10%=358,864,924358,864,924-56,561,514=302,303,41015

信託合法節-所得一、本金自益、孳息他益,信託期間收益將由受益人繳所得,若受益人適用之邊際率委託人低,就可以合法節省所得。二、若發放股票股利仍以面額計算,且仍具有兩合一抵權,具節效果。16

信託合法節-(一年信託)本金自益、孳息他益Po-Po/(1+0.54%)(贈與年度免額)Po=409,607,4071=2,200,000元利率愈低,免額提高,可承作金額愈高Po-Po/(1+2.62%)=1,100,000元Po=43,476,412(94年度的實際案例)117

悲慘信託-人算不如天算Po信託期間(n)P1Pn信託終止日受益人死亡信託開始日(n1)(一)信託開始日委託人繳贈與。(二)信託期間,受益人死亡,未領受信託財要繳遺[本金=P/(1+i),孳息P-(P/(1+i)1]nn1111(三)委託人繳的贈與,不能抵繳受益人的遺(四)未領受信託財亦不能行使剩餘財分配請求權。18

信託節-土