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营改增之路两类纳税人增值税税目与税率免税项目增值税税负分析

应纳税额=销项税额—进项税额—留抵税额纳税义务发生时间（45条）纳税地点（46条）会计营改增风险营改增

建筑企业房地产企业不动产租赁营改增纳税情况表转让不动产（非地产企业）委托地税代征开票会计营改增（地产企业）预征税款总结表进项税分期抵扣

财会【2013】13号文件应交税费—未交增值税应交税费—应交增值税预缴税款-x项目一般计税简易征收进项税额900销项税额1000进项税额转出减免税款营改增抵减的销项税额300应交税费—待抵扣税额未认证专票不动产进项土地进项转出未交增值税1.土地差额扣税，可以采取两种方式：问题：当月销项税额1000万元，进项税额900万元，计算的土地进项为300万元。问：销项税额先抵顶300万元土地进项税，还是先抵顶900万的进项税额呢？第一，借：应交税费-应交增值税（营改增抵减的销项税额），贷：主营业务成本。第二，购买土地时候，即做账：借：开发成本—土地征用及拆迁补偿费，应交税费—待抵扣进项税额贷：银行存款借：应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额），贷：应交税费-待抵扣进项税额（不动产进项）答案：先抵顶土地进项300，再抵扣700万元进项税额，最后剩余200万元进项税额继续下期抵扣。

案例5：M房地产公司购买增值税防伪税款系统专用设备，并支付技术维护费合计1万元。借：管理费用1万元贷：银行存款1万元借：应交税费—应交增值税（减免税款）1万元贷：管理费用1万元四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理（一）增值税一般纳税人的会计处理按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知财税【2012】15号文件企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。财会【2012】13号文件

36号文件附件1：第十二条在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：第十条售服、无形或者不是指有提供服、有无形或者不但属于下列非的情（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（形除外：自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境（一）行政位收取的同足以条件内；（二）所销售或者租赁的不动产在境内；的政府性基金或者行政事性收。1.由国院或者政部批准立的政府性（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；基金，由国院或者省人民政府及其（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。政、价格主管部批准立的行政事性收；第十三条下列情形不属于在境内销售服务或者2.收取开具省以上（含省）政部无形资产：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。（印）制的政3.所收款全上政。（二）位或者个体工商聘用的工（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销本位或者雇主提供取得工的服。售完全在境外使用的无形资产。（三）位或者个体工商聘用的工（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出提供服。租完全在境外使用的有形动产。（四）政部和国家税定的其他（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。情形。

附件2：第1条第2款（二）不征收增税1.根据国家指令无提供的路运服、航空运服，属于《点法》第十四条定的用于公益事的服。2.存款利息。3.被保人得的保。4.房地主管部或者其指定机构、公金管理中心、开企以及物管理位代收的住宅修金。5.在程中，通合并、分立、出售、置等方，全部或者部分物以及与其相关的一并其他位和个人，其中涉及的不、土地使用行。

第十四条下列情形同售服、无形者不（一）位或者个体工商向其他位或者个人无提供服，但用于公益事或者以社会公众象的除外。（二）位或者个人向其他位或者个人无无形或者不，但用于公益事或者以社会公众象的除外。第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构