加强纳税义务意识探讨.docx

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加强纳税义务意识探讨

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论文导读：真正提高纳税人的纳税义务意识将是一项宏大的系统工程。加强纳税人诚信纳税的自觉性。制度建设，加强纳税义务意识探讨。

关键词：纳税义务，权利保障，制度建设，诚信纳税

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税收的重要性历来是毋庸质疑的。我国唐代名宰相杨炎曾说过：“财赋者，邦国之大本，而生人之喉命，天下治乱轻重系焉”,霍姆斯又曾说，税收是文明的对价（Taxesarethepricewepayforacivilizedsociety）。的确，文明才是任何政府所追求的终极目标，税收只是手段和必经过程而已。

为了高度文明这一目标的实现，人们引进了市场经济体制，同时也引来了文明的威胁，即市场的天然缺陷——市场失灵、外部效应、竞争失效和垄断，信息不充分，偏好不合理。因此，管制、补贴、立法等政府作为显得必不可少，而政府作为的关键经济后盾便是税收。德国财政学家瓦格纳在其《财政学》一书中说，从财政的意义上看，赋税是作为对公共团体事物建设的一般报偿，公共团体为要满足其财政上的需要，以其主权为基础，根据一般的原则和标准，按公共团体单方所规定的方法，对另一方按所规定的税额，强制地向个人征收赋课物。

以上对税收的界定很好的印证了OliverWendellHolmes的名言。税收与文明的“有偿合同”关系体现了税收最原始的性质，也是税收产生的初衷和应到达的理想状态。当这套理论呈现在人们面前时，每个人都会认为税收是美好的，值得为其牺牲暂时的、个人的利益，应当自然而然地表现出忠诚性的或习惯性的纳税遵从。但显然现实状况并非如此，从世界各国看，税收不遵从问题特别是逃税问题一直是一个困扰各国政府的难题，我国亦不例外，公开暴力抗税作为我国税收征纳矛盾的现实表现，每年税务战线因暴力抗税而牺牲的事件总有几次，近年大案要案还时有发生，案件多发、税收秩序混乱的地区仍然存在，涉税违法行为有不断蔓延的趋势。也就是说，我国纳税人目前大部分停留在制度性遵从和防卫型遵从的层面上甚至有部分根本不遵从，整体上纳税意识偏低。

这些现象的产生从源头上说，是因为税收的本性和使命被置于各异的现实情况中得到了不同程度的扭曲。具体原因有以下两个方面：

一方面是理性人本性所致：美国经济学家萨缪尔森认为，公共产品具有三个明显的特征：效用的不可分割性，消费的非竞争性，收益的非排他性。在边际成本为零的情况下，有效的资源配置的原则就是免费提供公共物品给对其有需求的任何人。正是公共产品的这种特征引发了免费搭车的“必要性”和可能性——享受由别人提供资金，而自己不付分文的外部收益的动机。“如果不存在惩罚措施并且只有少数人采用这一战略的话，免费搭车可以是任何一个理性人的做法。免费论文，制度建设。”税收的主要流向恰恰是公共产品。因此在税收领域，免费搭车者同样认为，即使他们不遵守税法并减少了税收支付，他们能得到的政府提供服务的数量和质量也不会受到影响。与此同时，“如果一个群体中的所有人都选择免费搭车策略，那么，就无车可供其乘，因为没有人乐于生产公共产品.在这种策略下，每个人的境况都会变坏，因为公共产品的收益将被完全放弃。”即引发所谓的公地悲剧。免费搭车问题必将导致公共产品供应的萎缩，具体到税收领域，就是大规模的税收流失，最终税收的作用无从谈起，政府失去经济后盾，即使有心也无力可施。

另一方面是我国的诸多阶段性现实因素所致。

1.观念和理解上的问题：

在中国的历史上，税总是以“苛捐杂税”的形象出场，是“猛于虎”的苛政“代言人”，税在人们心中一直没什么好形象。虽然经过近百年的“进化”，“‘国家本位’、‘义务本位’的观念依然根深蒂固”。这决定了直到如今，在人们的观念里，税依然没有完全地摆脱“横征暴敛”的影子。加之，我们当前对税最基本的认识之一就是税具有无偿性、固定性和强制性。这种耳熟能详的性质界定无疑加剧了纳税人心理上的排斥感，淡化了税收的原则之一——受益原则。

2.实践中的问题

现实中，税收的数次、大批量的不翼而飞也使人们对税收的使命产生了强烈的质疑。这反映出行政主体对纳税人的权利侵犯之严重程度。其病源有以下几点：

（1）在立法上，税收立法权限划分不明确，立法程序不严格，立法的不确定性和不稳定性给予了随意侵犯纳税人权利很大的空间。

(2)在执法上，税务机关和执法人员缺乏严格执法的观念。“公款消费”问题、“关系高于法律”是典型代表。“在纳税人和税务官员的交往中，明显存在给税务官员支付不正当报酬的机会，而且这是结成利害关系的基本动机。形成了当前这种存在于税收领域的不良风气。尤其在我国这种关系本位的社会中，在角色的冲突面前，往往舍法律就人情，因人而异的执行法令规章似乎成了理所当然的事”。通常违法事件被查处，人情网络是一种有效的“溶解剂”。这样就形成了违法被处罚的预期成本很低的社会心理。明显地，人际关