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国际会计准则趋同发展的影响及对我国的启示

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刘国泰

【摘要】国际会计准则趋同且持续改革发展，已是大势所趋。而国际会计准则的趋同发展，是否对会计信息质量、企业会计与财务关系、资本市场和其他相关利益体产生正面影响，无疑是检验趋同发展成果的试金石。文章将从以上方面论述国际会计准则趋同的主要影响，借此提出我国会计准则向国际趋同的策略建议。

【关键词】会计准则；国际趋同；会计信息质量；会计计量

F234.5

一、会计准则国际趋同的概念及必威体育精装版发展趋势

当前，国际会计准则正处于变革之中，趋同和持续发展可以说是其变革发展的两大特点。其中，趋同是国际会计准则委员会（IASC）在2001年改组为国际会计准则理事会（IASB）后就提出的概念，是指不同国家的会计准则在国际化的资本市场和高度发达的国际贸易背景下逐渐相互吸收、相互渗透，进而逐步接近乃至趋于一致的状况。近年来，国际会计准则趋同进程不断加快，已有100多个国家和地区的会计准则直接采用国际会计准则（IAS）或与之高度趋同。美国会计准则GAAP曾经与IAS差异巨大，但近年来也呈现出逐步趋于一致的趋势。我国于2006年发布的企业会计准则已在相当程度上认同了IAS的原则和观点，在2010年明确发布了与国际财务报告准则持续趋同的路线图，2015年则发表了与国际财务报告准则基金会的联合声明，重申了我国将持续推动国内会计准则与IAS持续趋同的改革方向。可见，会计准则的国际趋同已然成为国际经济领域的一大趋势。持续发展指趋于一致的国际会计准则是发展的和变化的，会随着国际贸易及经济全球化的发展而不断更新。在2008年国际金融危机暴发后，国际会计准则的持续发展和改革进程尤为突出。

在全球经济一体化和国际贸易持续扩张的大环境下，国际会计准则日益趋同使会计准则领域出现了“天下大同”的景象，且处于同频改革共振的持续发展状态。那么，这种状况下的国际会计准则是否更“好”呢？本文将从会计信息质量、企业会计与财务关系、资本市场和其他相关利益体几个方面进行详细阐述。

二、国际会计准则趋同的主要影响探析

（一）对会计信息质量的影响

从国际会计准则的必威体育精装版发展趋势来看，戴德明（2020）认为其呈现出日趋复杂的状况，体现在IASB颁布的会计准则日趋复杂化，关于公允价值计量、金融工具会计和合并报表并表标准等方面的有关标准化做法，国际上的争论日益激烈。总体而言，强化决策有用观而弱化受托责任观、强化预测而弱化客观反映、强化相关性而弱化可靠性、强化公允价值而弱化历史成本法等，是国际会计准则的显著特点。具体而言，会计准则对会计信息质量的影响，主要在会计确认、会计计量、会计报告三个方面较为明显。部分学者认同国际会计准则趋同提高了会计信息质量，认为IAS在部分国家应用后，衡量会计信息质量的部分指标有所改善，从而可被视为会计信息质量的提高。刘永泽等（2011）研究发现，我国会计准则在引入公允价值后，会计信息的价值相关性有所增强，上市公司财务报告的信息量有所增加，信息质量也在一定程度上得到了提高，而且即便是在金融危机的状况下，也未明显影响公允价值各项信息的价值相关性。但是，也有学者经研究后提出了相反意见。Ahmed（2012）对比了执行与未执行国际会计准则国家的会计信息质量（上市公司），发现两者不存在显著差异。朱凯等（2009）对比了会计盈余价值相关性在我国2006年企业会计准则改革之前和之后的表现，发现在新准则推出后，会计盈余价值相关性变化不明显，而且，会计准则的趋同改革不一定能提高会计实务的可比性。总结国内外学者的相关研究可以发现，在国际会计准则趋同对会计信息质量的影响方面，尽管尚未完全达成一致，但也形成了一定的共识。可以认为，会计准则的发展虽然能减少企业盈余管理的空间，但又会创造出其他的盈余管理“机会”，即在改善部分会计信息质量的同时也会降低某些其他要素的会计信息质量。举例来说，资产减值损失是否应该转回一直是会计处理的两难问题，准则的制定往往也只能在比较不同处理方法的财务影响后做出一些中和性的处理，避免走向任何一个极端，而中和本身就是有所取舍的，不能完全避免所有不正当的操作。由于会计准则的制定天然面临着在决策有用与受托责任、预测未来与反映过去等矛盾之间的权衡与中和，所以关于会计准则发展对会计信息质量影响的争论也必将见仁见智，有关分歧将持续存在。

（二）对企业会计与财务关系的影响

国际会计准则的趋同发展，丰富了计量方法，突破了历史成本占绝对主导地位的单一计量方式，在计量方法及确认标准等方面，顺应了现金流与资金的时间价值、资本市场公允价值等现代财务管理状况和理念，这些改变，对成本计量、价值确认和估值以及资本结构都产生了深刻的影响。进一步说，国际会计准则的趋同发展正深刻影响着企业会计与财务的关系，从而逐步建立和贯彻一种新的资产负