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第三节合并财务报表的编制
五、固定资产的合并抵销处理
（一）未发生变卖或报废的固定资产的抵销
1.将期初固定资产中未实现销售利润抵销
借：未分配利润——年初
贷：固定资产——（期初固定资产中未实现销售利润）
2.将期初累计多提折旧抵销
借：固定资产——累计折旧（期初累计多提折旧）
贷：未分配利润——年初
3.将本期购入的固定资产中未实现销售利润抵销
（1）一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产
借：营业收入（本期固定资产产生的收入）
贷：营业成本（本期固定资产产生的销售成本）
固定资产——（本期购入的固定资产中未实现销售利润）
（2）一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产
借：营业外收入
贷：固定资产——
4.将本期多提折旧抵销
借：固定资产——累计折旧（本期多提折旧）
贷：用等
【例20-5】假定P公司是S公司的母公司，假设S公司以30000000元的价格将其生
产的产品销售给P公司，其销售成本为27000000元，因该固定资产实现的销售利
润为3000000元。P公司该产品作为管理用固定资产使用，按30000000元入账，对
该固定资产按15年的使用采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产
时间为2×12年1月1章为简化抵销处理，假定P公司该形成的固定资产2×12
年按12个月计提折旧。
注：2×12年（第1年）编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：
①
借：营业收入30000000
贷：营业成本27000000
固定资产——3000000
②
借：固定资产——累计折旧200000
贷：用200000
假定P公司拥有S公司80%，不考虑所得税的影响。
③2×12年12月31日固定资产中未实现销售利润=3000000-2000002800000
（元）
借：少数股东权益560000
贷：少数股东损益560000
2×13年（第2年）编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：
①
借：未分配利润——年初3000000
贷：固定资产——3000000
②
借：固定资产——累计折旧200000
贷：未分配利润——年初200000
③
借：少数股东权益560000
贷：未分配利润—年初
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