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关于管理会计发展历程的文献综述

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张伊宁

管理会计作为现代企业管理中一门重要的手段，经历了上百年的发展演化，为现代企业生产经营和发展进步发挥了巨大的作用。本文回顾了国内外学者对于管理会计发展阶段的不同看法，对管理会计发展历程做出了梳理。

管理会计发展历程文献综述

西方学者对管理会计发展历程的探究

国外学者普遍认为泰罗于1911年的发表的《科学管理原理》为管理会计理论的起点。伴随着泰罗科学管理理论在实践中的广泛应用，标准成本、预算控制和差异分析等与泰罗的科学管理直接相联系的技术方法开始被引进到管理会计中来（余绪缨，1983）。重点是为企业内部提高生产和T作效率服务，强调的是如何把事情做好。

20世纪50年代以后，西方国家进入了所谓战后期，社会生产力获得迅速的发展，跨国公司大量涌现，生产经营H趋复杂，竞争更加剧烈。泰罗的科学管理理论由于其根本性缺陷无法适应，而被后来的现代管理科学所取代。现代管理科学认为“管理的重心在经营，经营的重心在决策”。这一时期的管理会计丰富和发展了其早期形成的一些技术方法，同时吸收了现代管理科学中运筹学、行为科学等方面的研究成果，把它们引进、应用到管理会计中来.形成了一个与新的管理现代化相适应的管理会计体系一一决策性管理会计。

进入20世纪80年代，信息技术和社会经济的飞速发展对管理会计知识体系提出了严峻挑战。现行的管理会计体系相对于新经济环境显得有些无法适应，“管理会计过时了”的呼声很高。这些呼声引发了一场争论，促使西方管理会计理论研究进入一个反思期。最早提出管理会计已面临严重危机的足美国的卡普兰与约翰逊教授（Johns.AndKaplan，1987），他们于1987年合著的《管理会计的兴衰史：相关性的遗失》一书震动西方会计界。他们认为近年来的管理会计实践一直没有多大变化，日前的管理会计体系是几十年前研究成果的产物，难以适应新的经济环境。这种早已过时的管理会计体系目前存在很大的危机，管理会计信息失去了决策的相关性。所以现行的管理会计体系必须进行根本性的变革，才能适应当今科学技术与管理科学发展的新经济环境。针对卜述观点，西方管理会计学家做出了积极反映。最具有代表性的当属英国伦敦经济学院布拉米奇（Bromwich）和比姆尼（Bhimiani）合作的调研报告《管理会计：发展而不是革命》。该报告网顾了英国对管理会計实践所开展的各项研究，认为尽管近年来英国管理会计在知识体系和技术方法卜并没有多大的变化。

20世纪90年代管理会计理论与实践最重要的发展之一是平衡计分卡的设计与应用。平衡计分卡所体现的“五个结合”：战略与战术、当前与未来、内部条件与外部环境、经营目标与业绩评价、财务衡量与非财务衡量。无论从理论认识还是从实际应用上看，都实现了新的突破，而成为新的历史条件下创建新的综合性管理系统的一个重要里程碑。

我国学者对管理会计发展历程的探究

余绪缨教授（1983）认为，管理会计可以分为两个阶段。两个阶段的划分界限是20世纪50年代。前一个阶段以提高生产效率为目的，主要手段是成本控制；而后一个阶段的目的是提高经济效益，将为决策服务放在首位。2002年后，余教授又提出了管理会计的三阶段论，把管理会计分为成本会计阶段、现代管理会计阶段以及后现代管理会计阶段。

胡玉明教授（2005）认为，管理会计到目前为止一共经历了两个阶段：20世纪和21世纪的管理会计。20世纪的管理会计主要侧重于企业运营管理与经营效益提升。21世纪管理会计主要研究方向和日的是如何培养企业核心竞争能力。

李天民教授（1994）将管理会计分为如下发展阶段：（1）萌芽时期（20世纪20年代至30年代），这一时期为满足财务报表的需求，寻找准确核算准确成本的方法；（2）管理会计的形成（40-50年代），变动成本法、预测决策分析标志着以提高效率和提高效益为日标的现代管理会计正式形成。（3）管理会计的发展时期（60-80年代中期）系统管理理论、权变管理理论的影响使管理会计不断成熟。（4）管理会计的变革（80年代中期以后），变革期涌现许多新的核算方法和核算手段，其中最为引人注目的是作业成本法和JIT体系。

吕长江教授（2006）认为，管理会计分为形成和发展两个阶段。形成阶段包括：早期的管理会计一成本会计（19世纪初到20世纪40年代）。战后的管理会计一现代管理会计一（20世纪40年代到80年代）。发展阶段-80年代至今，产生了一批新的管理方法。包括：伞面质量管理，战略管理，基准管理，目标管理，平衡计分卡。

[1]托马斯约翰逊，罗伯特卡普兰.《管理会计兴衰史一相关性的遗失》[M].北京：清华大学出版社，2004.

[2]罗伯特卡普兰，安东尼阿特金森.《高级管理会计》[M].大连：东北财经大学，1999.

[3]Don.R.Hansen和Ma