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成本核算流程及原理

本文只涉及传统制造业产品成本计算方法不涉及作业成本法

一、产品生产成本计算的基本要求

企业的生产经营过程，同时也是费用发生、成本形成的过程。成

本计算，就是对实际发生各种费用的信息进行处理。我们计算成本，

总是计算某个具体对象的成本。而企业规模有大有小，经营性质和项

目各不相同，因而如何组织成本的计算，如何确定成本计算对象，只

能具体问题具体分析，依实际情况而定。而一个企业发生的费用种类

繁多，制造某个对象的过程又是由各个部门、各项生产要素密切配合，

经过很多环节才最终形成的。所以，记录归类汇集和分配企业发生的

各种生产费用，是--项比较复杂的工作。但是，不管是哪一种类型的

企业，也不论计算什么成本，成本计算的基本原理、-般原则和基本程

序却是共同的。总的来看，成本计算都要遵守以下要求：

1．合理确定成本计算对象。

所谓成本计算对象，就是费用归集的对象．或者说是成本归属的

对象。进行成本计算，必须首先确定成本计算对象。如果成本计算对

象确定得不准确或不恰当，就会大大增加成本计算的难度，计算出来

的成本不能满足企业管理的需要，甚至不能完成成本计算的任务。如

何确定成本计算的对象呢?一般来说，成本计算的对象就是各种耗费的

受益物，也就是耗费各种投入品后形成的产出物，是制造活动取得的

直接成果，即产品。如工厂生产的工业品、农场生产的粮食、学校培

养的学生、文艺组织摄制的电影、电视剧、演出的剧目等，都是一种

产品，都是成本的计算对象。

2．恰当确定成本计算期。

所谓成本计算期，就是多长时间计算一次成本。从理论上说，产

品成本计算期应该与产品的生产周期相--致。但这种情况只适合于企

业的生产过程为一批(件)接一批(件)，即第一批(件)完工了再生产第二

批(件)的情况。而事实上现代企业的生产大都采用流水线的形式，不是

一批接-批地生产，而是不断投产，不断完工，绵延不断，无法分清前

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后批次。在这种情况下，按批计算成本显然是很困难的，只有人为地

划分成本计算期(一般是以--个月作为一个成本计算期)，成本计算才有

可行性。

3．正确选择成本计算的方法。

由于企业的情况千差万别，成本的具体计算方式也不可能有一个

统一的模式。经过人们的长期实践，形成了几种常用的成本计算方法，

即品种法、分批法和分步法等。恰当地确定成本计算的对象，不是一

件容易的事。因为企业的规模、生产组织形式和技术特点不同，成本

计算的对象也会不--样。例如，有的企业只生产最终的产成品，而有

的企业除生产最终的产成品外，还生产各种各样的半成品。有的企业

是采用大批量生产，而有的企业是采用小批量生产，甚至是单件生产

等。如果企业的产品不是成批生产，且只有一个步骤，一般可以直接

以产品品种为成本计算对象，这种方法称为品种法。如果产品生产是

以按批生产为主，则以批次作为成本的计算对象，这种方法称为分批

法。如果产品生产要分成若干个步骤，中间有半成品，并且产品是连

续不断的大量生产或大批量的生产，则以每个步骤的半成品和最终产

品为成本的计算对象，这种方法称为分步法，4．合理设置成本项目。

为了比较全面、系统地反映产品的成本耗费情况，使成本计算能

提供比较丰富的信息，在计算产品成本时，不仅要计算产品的总成本

和单位成本，而且要对总成本按用途分类，以反映产品成本的组成和

结构。这样，便于我们对成本进行控制，也便于我们分析产品生产中

的