企业内部控制体系研究分析.docx

?

?

企业内部控制体系研究分析

?

?

袁艳

1前言

当前伴随着经济体制的愈发完善以及社会的发展，企业的各种管理也逐渐从理论化发展到实践运用。目前我国经济正处于高速发展的态势，在这种竞争激烈的环境中，如何把握机遇、控制风险，就成为一个企业竞争能力高下的主要标志。

目前，企业内部控制越来越受到人们的重视。建立有效的内部控制体制被看作解决企业内部众多潜在问题的最有效手段之一。有效的内部控制不但可以提高企业的运营效率，还可以保障企业依法经营，促进企业实现既定的战略目标，更是企业管理体制的核心内容，是企业提高管理水平和防范风险的一种有效机制。我国经历改革开放30多年，许多体制还不完善，仍然存在着很多体制的弊端隐患，因此，在当前时期从企业的内部管理入手，进一步建立和健全企业内部控制体制，增强企业的市场竞争力及可持续发展力，是我国现阶段必须解决的问题。

对于我国的大部分国有企业而言，近年来不断进行兼并重组，自身经营规模持续扩大，但在内部结构调整不及时和外部市场经营性风险的双重作用下而引发企业经营危机的例子比比皆是。在各种考核指标、做大做强的目标引导下，国有企业开始不断拓展业务范围，涉足一些不熟悉的领域，这势必给企业带来很大的隐患，正是在这样的环境条件下，根据《企业国有资产监督管理暂行条例》中有关于“国有及国有控股企业应当加强内部监督和风险控制”的指导要求，国资委会于2006年6月，出台了《中央企业全面风险管理指引》（以下简称《指引》）。《指引》对中央国有企业开展全面风险管理工作的总体原则、基本流程、组织体系、风险评估、风险管理策略、风险管理解决方案、监督与改进、风险管理文化、风险管理信息系统等方面进行了详细阐述，对《指引》的贯彻落实也提出了明確要求。

《指引》颁布实施后，从目前国有企业整体情况看，特别是中央国资委所属企业，针对国有资产运营风险的企业内部风险管理框架的一般性内容正在逐渐完善过程中。2008年10月，《中央企业资产损失责任追究暂行办法》颁布;2008年10月8日，《中华人民共和国企业国有资产法》颁布，该办法中第十七条明确规定，“国有出资企业应当依法建立及完善法人治理结构，建立健全内部监督管理和风险控制体制”，2012年国资委在《关于加快构建中央企业内部控制体系有关事项的通知》中，要求所有中央国有企业必须在2013年底前全部完成内部控制体系建设和实施

究企业内部控制体制，完善内部控制理论，可以纠正企业经营管理过程中的一些错误和舞弊行为;可以大幅地提升我国企业的经营管理水平;可以切实有效地实现企业长远发展的战略目标。此外，有效实施内部控制不仅能提高企业的资源统筹以及科学利用效率，同时还可以激励资产管理机制，推进企业的创新与发展。因此，创新和完善企业内部控制的理论研究和实践应用，对企业建立科学适用的内部控制体系，具有十分常重要的意义。

2企业内部控制的含义

内部控制作为企业管理的重要手段，最初的用途只是用来对企业财务账簿中的错误和舞弊行为进行彻查和修正。随着时间的推移，于20世纪下半叶时期，企业审计人员将内部控制充分地运用到企业内部财务审计中去，对企业财务情况作出充分、完整的分析报告，对企业的财务可靠性作出科学的评价。随着企业内部控制理论的推行，美国准则委员会（ASB）将其概念定义为：在特定的环境下，企业单位为了充分发挥所获得资源的利用效率、完成既定的经营效果，而在有关企业内部所实行一系列的手段及方法，我国内部控制规范体系入下图所示。

C-O-S-O委员会于上世纪90年代发布《内部控制-整体框架》报告。该报告中明确提出内部控制的定义，即内部控制是为了达成某一些特定的目标而设计的过程，也即内部控制可以是一种由企业的董事会、管理中层与全体员工执行，并由管理人员设计，为了达到运营效果和财务报告真实可靠性，为有关的法规多遵循提供合理保证的过程。C-O-S-O委员会对内部控制的5个要素维度及其内容做出具体定义，这5个要素维度分别位：风险评估、控制活动、控制环境、信息与沟通及监督。控制环境作为所有内部控制要素的基础，是保证企业经营更加有效的保障，其主要组成因素有：人力资源体制、经营管理体制、员工的奖惩体制、企业多元文化等，其主要目的是通过建立合理有效的组织结构，创造良好的企业文化，从而引导人员的执行力更加高效[19]。风险评估是为了确保企业经营目标的实现，而对一些潜在的风险进行识别，分析其风险量大小以及发生的概率，根据分析结果制定相应的风险规避措施。控制活动是指企业为了规范管理者和员工在企业中的行为而制定的有关体制，从而规范企业的经营模式和行为，保证企业经营成果的实现。信息与沟通是企业内部控制活动的媒介和渠道，一个有效的信息与沟通机制可以保证企业内部控制活动更加的灵活高效，提高内部控制的效率。而监督是指在企业实行内部控制的过程中，