我国内部审计人员职业道德发展研究.docx

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我国内部审计人员职业道德发展研究

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纪文雯孟菲

从我国内部审计人员职业道德不断发展完善的角度看，整体职业道德水平是不断提升的，但是伴随着市场经济的负面效应，还是有一些内部审计人员不能很好地遵守道德规范，因此发现职业道德中其中存在的缺陷，并提出应对措施是十分关键的。

一、我国内部审计人员职业道德发展历程

我国内部审计的起步较晚。1983-1994年，是我国内部审计制度初始创立的阶段，1987年中国内部审计学会成立，同年加入国际内部审计协会（IIA）。1989年12月14日审计署颁布《审计署关于内部审计工作的规定》，该规定中仅第十五、十六条两条涉及到内部审计人员职业道德。

1994-2002年，是我国内部审计法规逐步发展的阶段，1995年《审计署关于内部审计工作的规定》取代了1989年的规定，对内部审计机构负责的审计范围和主要职责等做了详细的规定，其中涉及职业道德的部分变动较小：第一次提出了对内审人员专业能力职业道德的要求，要求内部审计人员应当具备必要的专业知识，并按照国家有关规定进行专业技术职务资格的考评和聘任。1999年王俊森牟效欣在《提高内审人员素质》一文中提出：企业内部审计人员整体素质与社会主义市场经济的发展需要和现代企业制度的要求有很大的差距，直接制约和影响着我国内审工作的提高。如何提高内审人员的整体素质，是亟待解决的问题。2002年刘文博在《加强内部审计独立性》中说提到：内部审计准则是内部审计工作的行为规范，是保证内部审计工作质量的重要依据。国外很多国家都已制定了自己的内部审计准则。我国到目前为止还未制定内部审计职业道德准则，这一工作应尽快提到议事日程。2002年中国内部审计学会正式更名为中国内部审计协会。

自2003年起，我国内部审计行业迎来了全面建立健全法规体系的重要阶段。在职业道德规范的制定上，2003年4月12日中国内审协会发表第20号文件《内部审计人员职业道德规范》，该文件对内审人员职业道德做了更详尽的表述：采用的“行为规则”的方式，规定了11条内容，该内容是内部审计人员必须遵循的最低要求，并没有在规范中涉及“最高标准”的原则部分，但基于当时我国内部审计人员素质，遵循11条行为规则，是符合国情的。对比1995年的关于内部审计人员职业道德规范，此次第20号的文件将原先规定中涉及职业道德词语扩展成到11条准则，表明内部审计人员职业道德由简单到复杂的变化过程，但整体还是较为简练。

2014年内部审计协会发布内部审计人员职业道德规范（2014版）第1201号《内部审计人员职业道德规范》，将该文件与2003年《内部审计人员职业道德规范》进行比对，可以看出：2003年颁布的《内部审计人员职业道德规范》一共11条，包括了内部审计人员应当具备的职业道德素质，对内部审计人员职业道德提供了方向性指引，比较泛泛，针对性不强，此次修订在结构上采取分章节表述，将原先的几条规则进行合并并加以补充，扩展成章节，补充了对于违反规则的内部审计人员要接受相应的惩罚的原则，吸收了原《内部审计的独立性和客观性》准则和《内部审计人员后续教育》准则的部分内容，同时充分借鉴了国际内部审计师协会《职业道德规范》的有关内容，并参考其他行业的职业道德要求，对部分审计人员职业道德进行充分和完善。内部审计人员职业道德有了更加详细有针对性的规定，也再一次印证了内部审计人员职业道德规范有简单到复杂的规律。

二、当前内部审计人员职业道德存在的缺陷

我国内部审计人员职业道德由简到繁，表明随着内部审计行业的发展，对内部审计人员的职业道德要求越来越高、越来越细，部分内部审计人员因不遵守职业道德，导致损害职业声誉的大小案例，也表明当前的内部审计职业道德还是存在一定的缺陷以及问题。具体说来有以下两个方面的总结。

第一，内部审计人员的“外部泄密”。内部审计人员在审计过程中往往会与审计对象没有达成一致意见的情况，此时如果没有被允许直接与审计对象进行交流就会导致信息的泄露。其次，内部审计人员对审计的严肃性和权威性的认识不足，也会导致审计信息的流出。内部审人员对于外界的设备没有采取谨慎的态度，如果设备存在问题，就会使密级文件资料被泄露出去，后果严重。再有，内部审计人员对于资料保管理念的缺位。对于那些已经使用过的审计信息在没有做到及时处理的情况下，内部审计人员也未对其进行密码设置等安全保管措施，就会使得给那些别用心之人可乘之机，使之随意查阅审计记录、破坏审计资料，。

第二，内部审计人员缺乏独立性。内部审计人员在审计过程中履行监督职能时，往往会受到来自其关联方的压力，考虑与本职无关的事情就会干扰内部审计人员审计的准确性、有效性与公正性，这是内部审计人员缺乏独立的一个原因。再者，独立性不单指工作中的独立，内部审计人员心理上的独立也是非常重要的，这就意味着内部审计人员心里