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成本管理文献综述

成本管理文献综述

摘要:企业生产经营过程中各项成本核算、成本分析、成本决策和

成本控制等一系列科学管理行为的总称。成本管理一般包括成本预测、

成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等

职能。

关键词：成本管理成本控制

1.成本控制理论文献回顾

在商品经济社会中，价值规律的作用促使人们不断地寻求以最少

的劳动耗费获得质量更优、数量更多的劳动成果，通过交换最大限度

的实现超过社会平均劳动耗费水平的经济利益，这种价值规律和利益

机制的动机，正是成本控制产生的理论基础。[1]

1.1国外研究文献

成本控制产生于19世纪近代工业经济发展的萌芽时期，随着第一

次工业技术革命的兴起，社会化大生产成了人类社会发展的一种必然

趋势，现代意义上具有一定规模的生产经营企业基本形成，成本控制

也就开始在企业管理中确立了其举足轻重的地位。回顾成本控制的发

展历程，我们可以将其大致划分为三个阶段:第一阶段:20世纪初到20

世纪50年代

这一阶段成本的含义一般只是指产品的制造成本，即产品的直接

材料成本、直接人工成本和应该分摊的制造费用，而将其他的费用放

入管理费用和销售费用中，一律作为期间费用。这一时期成本控制方

法主要有标准成本制、预算控制、变动成本法、价值工程。

(1)标准成本制

泰罗在1911年出版了《科学管理原理》一书，提出科学管理学说。

他提倡的定额管理、标准化原理、计件工资制等都体现了提高效率、

降低成本的思想，其中标准化原理不仅带来时间的节约和成本的降低，

而且推动了成本会计、成本核算的改革。受其影响，随后在会计中

“标准成本”、“差异分析”和“预算控制”等技术方法应运而生。

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标准成本法是指企业根据一定的生产定额或标准制定出产品的目标成

本，并根据目标成本实施成本控制的一种管理方法。

(2)预算控制

西方国家普遍认为控制成本有效的办法除了制定标准成本以外，

还有预算编制。1921年，美国国会公布了《预算和会计法案》，对于

企业实行预算控制也产生了很大的影响，企业竞相采用预算控制。

(3)变动成本法

1936年，美国会计师乔纳森N.哈里斯提出了变动成本法，这种方

法主张将固定成本从总成本中分离出来，在计算产品成本时只把变动

成本计入到产品成本中，固定成本视为期间费用，在期末全部从损益

中扣减。

(4)价值工程

1947年，美国通用电气公司采购部门工程师迈尔斯提出了价值分

析来控制成本。价值分析是通过产品成本和功能之间的关系研究，以

达到用最低成本实现产品必要功能的一种科学方法。当时他研究总结

了一套在保证产品质量的前提下降低成本的科学方法，当时叫做价值

分析。

第二阶段:20世纪50年代以后到60年代末

这一阶段，随着社会生产力的提高和科学技术的进步，市场竞争

日益激烈，

消费者对产品功能和可靠性的要求不断提高，产品的质量逐渐成

为人们关注的重点。因此，全面质量管理在某种意义上成为公司的主

要目标。这一时期成本控制方法主要有责任成本制、质量成本制、目

标成本制。

(1)责任成本制

1952年，美国会计学家希钦斯倡导了责任会计，将成本目标分解