企业采用变动成本法核算成本的优劣分析.docx

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企业采用变动成本法核算成本的优劣分析

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马丽丽

【摘要】管理会计作为会计系统的一个重要分支，它包括两大组成部分：成本会计和管理控制系统，其中成本会计管理思想是其发展源头，也是它的核心所在。随着经济全球化、信息化技术的进一步发展，企业的市场竞争环境越来越激烈，原始的成本核算方法已经不能满足企业发展的全部需求，企业发展越来越重视前瞻性，企业发展需要和市场结合，及时做出短期经营决策。变动成本法作为一种成本核算方法，是传统成本核算方法的补充，它有助于管理者进行企业内部管理。

【关键词】变动成本法;优势;劣势

企业管理者可以依据变动成本法中相关信息确定企业财务指标，以便于用来帮助企业做出生产决策。面对激励的市场竞争，企业对成本费用的管理和控制越来越重要，使得变动成本法成为企业进行内部管理控制成本的新宠。

一、变动成本法简介

变动成本法又称为直接成本法或边际成本法，是成本计算的一种方法，它以成本按照成本性态分类为前提条件，在计算产品成本时，只把变动生产成本作为产品成本的构成内容，而把固定生产成本和非生产成本作为期间成本，并采用贡献式计算损益的一种成本计算方法。而成本按照成本性态进行分类时，主要是根据在相关范围内，成本与业务量之间的依存关系进行的分类，主要把成本分为固定成本和变动成本。

企业采用变动成本法计算产品成本，需具备以下的条件：（1）企业发生的成本按照成本性态能够可靠划分为的变动成本和固定成本;（2）企业变动成本和固定成本比例适中，相对稳定，波动性较小;（3）企业在市场竞争中，短期经营决策比较重要。

二、变动成本法的优势

变动成本法的相较于传统的完全成本法，打破了过去对成本的分类标准，为提高企业内部管理质量水平、增加企业经济效益带来了一定的积极影响。其优势有：

（一）成本责任归属更明确，有助于成本控制和成本分析

成本按照成本性态分类后，可以把生产成本分为固定生产成本和变动生产成本，这种分类方法有助于区分成本责任的归属，一般的，在生产过程中发生的是变动生产成本，其成本责任归属于生产部门;而由于固定生产成本的发生与生产过程没有直接关系，其成本归属于生产部门就不够合理，故其责任应归属管理部门。变动成本法下，成本责任归属更明确，各责任中心只对本中心的可控成本负责，以便更加客观公正的进行考核和评价。

在变动成本法下，企业理清各部门之间的责任，有利于成本控制的进行，该方法下，产品成本的多少是直接体现企业生产部门和供应部门的业绩，其责任归属明确，同时，变动成本法中，其产品成本中不包括固定生产成本，这有利于成本控制的稳定性。变动成本法中产品成本只计算变动生产成本，变动成本总额与产销业务量成正比例关系，因此，成本控制应该是以产品的单位消耗为重点，可通过制定单位标准成本进行。

变动成本法下所提供的成本信息，还能够准确区分是由于产销业务量变化引起的成本增减，还是受成本控制结果影响引起的成本增减？这就帮助企业财务信息管理者进行科学的成本分析，并对各责任主体在成本控制方面的结果进行判断，从而进一步提高成本控制的效果。

（二）有利于简化成本核算

在变动成本法中，固定生产成本作为期间成本处理，不计入产品成本，而是直接影响利润，这样的处理避免了由于分摊标准的不同，而导致的主观随意性，简化了成本核算，使会计信息的客观性和准确性得到提升，也减轻了会计人员繁重的成本核算负担，从而提高了成本核算的效率。

固定制造费用只是为了形成并保持企业生产能力而发生的成本，与企业生产量的大小没有联系，并且随着时间的推移而消失。在变动成本法下，固定制造费用与期间费用一起作为期间成本与当期的收益相配合，由当期的损益负担。这种方法计算的税前利润，避免了在完全成本法下由于各期产量增减而产生的影响，使损益水平更加客观真实。

（三）有利于企业短期经营决策

变动成本法下，能够直观的反映销售量、成本、利润之间的依存关系，当期利润直接反映企业的经营状况，变动成本法按成本性态划分为固定本和变动成本，能够直观地揭示成本、业务量和利润三者之间的依存关系，当期利润直接反映企业的经营状况，能够提供在不同产销条件下各种产品的盈利能力，帮助企业进行利润预测、最优产品生产组合等短期决策，单位变动成本确定的情况下，销量越多，边际贡献越大，相应利润越多，进而揭示业务量与变动成本的内在规律，通过本量利分析，得到各产品的盈利能力、经营风险等重要信息。帮助企业管理者准确预测企业经营前景，做出正确的短期决策。

（四）有助于促进企业销售及产品定价

完全成本法下，增加产量会降低产品单位成本，使利润在销售量、单价等不变的情况下增加;而变动成本法下，增加生产量对利润没有影响，在单位变动成本、单价不变的情况下，销售量是影响利润水平的唯一因素，销售量的变动直接影响企业经营利润，促使企业管理者提高产品销量，进一步合理分配企