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小金库的查处方法及17个典型案例剖析

“小金库”资金一般是指法定财务账目控制以外的资金，性质总体上处于违规与违法甚至经济犯罪的中间地带，少数处于边缘，个别的触犯了法律。多年来，一直是国家严厉打击和整治的对象，也是审计查处的重点。

一、“小金库”的来源类型

（一）虚列骗取。通过虚列支出或者拨款从单位法定账务上骗出来，装入“小金库”。比较常见的特征是会计科目与实际收付款的单位不一致，连号的假发票，业务时间不合理等。

（二）倒账串出。利用会计技术，将应转不转、虚列债务和跨年度结转改变科目方式，将公款串出。

（三）租金收入不入账。把单位出租房屋、场地、车辆等收入不入账；将剩余报废的设备、器材和物资以及边角废料甚至旧报刊出售不入账，藏匿于“小金库”。

（四）存款利差。一些资金比较雄厚的单位或部门，利用存款的买方市场收取揽储人的好处费，或以存引贷，收受对方的利息差不入账，扩充“小金库”。

（五）收缴截留。将下属单位上缴的管理费、利润和预算外收入等中途截留，转入“小金库”。

二、“小金库”的支出类型

（一）滥发私分。“小金库”资金的滥发大都以“为群众谋福利”为借口，将“小金库”资金以奖金、补贴或实物方式在单位范围内发放。这种发放往往是半公开的，且人人有份，数额差别不大。而私分却是在领导成员或少数人知道的情况下，背地里进行的，人数虽少，但金额往往较大。

（二）度假旅游。将度假旅游及购物费用等正常财务不能报销的费用，放在“小金库”中报销，逃避监督检查。

（三）投资借贷。将“小金库”资金借贷出去赚取利息或者金融产品，或为亲朋好友完成揽储任务，以权谋私。

（四）支付无据。将“小金库”账目隐藏或销毁，有的把“小金库”支出只做一个简单的流水登记，不附原始凭据或者只附有“白条”和“说明”等，无据可查。

（五）挥霍浪费。“小金库”往往成为个别领导干部铺张浪费，请客送礼，迎来送往，甚至买官和拉关系的重要蓄水池。

三、“小金库”的管理类型

（一）财务登记型。设立账外账，这种情况比较普遍，由本单位财务部门的某一名财务人员登记保管，但其资金来源和使用情况只有少数人掌握。也有领导管账，出纳管钱方式，但支配权仍由单位领导独揽。

（二）下属开支型。将事业经费拨到业务下属单位，然后在下属单位提出现金或报销机关不好处理的开支。虽然这类支出业务总体上与下属单位的业务类型搭界，但毕竟需要一定的手续，有一定范围的公开性。

（三）寄居依靠型。这类“小金库”的生存方式如寄居蟹一样，借屋而存。寄居依靠有内外之分，有的把账外款项伪造成单位经常发生的某一类型的来款业务，在往来账上潜伏下来，再伺机以还款的名义转出；有的把“小金库”放在关系协作单位，这种方式与上一种有相似之处，但由于双方没有隶属指导关系，所以账务处理不像下属单位那样煞费苦心。

（四）伪造户头型。伪造户头是“小金库”的高级形态，是反调查的一种措施手段。这类“小金库”的掌管人员为了切断大额账外资金与单位资金关系链以不为人知，大都采取了伪造户头方式以逃避监督。常见的是伪造印鉴在其他银行开设账户，用于隐匿存款，利息收入以及违规违法开支。

四、“小金库”的审计查处方法

（一）透过乱象查疑点。财务管理混乱的单位极易发生“小金库”。单位的印鉴包括公章、财务章、法人章，证件包括开户许可证、法人身份证是否分开管理，使用流程是否规范，财务复核制度是否健全。如果数项职责集于一人，则容易避开监督，利用职权开设其他账户，形成账外账。

（二）微服私访有奇效。最普遍的“小金库”来源都是截留收入，只要审计人员能够在非工作时间，以普通人的身份深入群众调查了解，很容易获得诸如租金收入不入账的违规线索。

（三）交锋之中抓破绽。突击检查保险柜、财会人员办公桌，可不动声色地发现其多余资料袋、笔记本和账本。与相关人员交谈中，发现单位自查金额与审计人员职业判断和逻辑推理的金额差异较大，进而明察暗访，分析取证，使其不能自圆其说，被迫交待。

（四）紧盯票据摸瓜藤。收据和发票的领用、缴销、结存是否一致，票据开具的时间与业务是否一致，金额是否有套票阴阳票的情况。报销的发票是不是连号的假发票，开票方与业务发生地是否一致。票据涉及经办审核人签字的字迹是否相似等，撕开一条缝隙，露出冰山一角，直至水落石出。

五、“小金库”案例汇编

1、省能投集团煤业公司昆明煤炭科学研究所有限公司原党总支书记、董事长许阳截留下属单位经营性收益设立“小金库”问题。2007年3月至2017年6月，许阳在担任昆明煤炭科学研究所所长和昆明煤炭科学研究所有限公司党总支书记、董事长期间，安排相关人员采用少计或未开发票截留下属单位经营性收入、虚开发票套取公款等方式设立“小金库”，共计2158.91万元。其中，用于巧立名目滥发津补贴和福利960.53万元，许阳本人领取67.64万元；先后挪用166万元用于个人理财和