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企业会计准则讲解—基本准则

第一章基本准则

第一节基本准则概述

我国企业会计准则体系包括《企业会计准则——基本准则》(以下

简称基本准则)、具体准则和会计准则应用指南等，基本准则是企业

会计准则体系的概念基础，是具体准则及其应用指南等的制定依据，

地位十分重要。基本准则是在1992发布的《企业会计准则》的基础

上，根据形势发展的需要作了重大修订和调整，对于规范企业会计行

为，提高会计信息质量，报告企业财务状况、经营成果和现金流量，

供投资者等财务报告使用者做出决策，完善资本市场和市场经济将发

挥积极作用。

一、基本准则的地位和作用

(一)基本准则的地位

国际会计准则理事会、美国等国家或者地区在其会计准则制定中，

通常都制定有“财务会计概念框架”，它既是制定国际财务报告准则

和有关国家或地区会计准则的概念基础，也是会计准则制定应当遵循

的基本法则。

我国基本准则类似于国际会计准则理事会的《编报财务报表的框

架》和美国财务会计准则委员会的《财务会计概念公告》，在企业会

计准则体系建设中扮演着同样的角色，在整个企业会计准则体系中具

有统驭地位。同时，我国会计准则属于法规体系的组成部分。根据《立

法法》规定，我国的法规体系通常由四个部分构成：

一是法律；二是行政法规；三是部门规章；四是规范性文件。其中，

法律是由全国人民代表大会常务委员会通过，由国家主席签发。行政

法规由国务院常务委员会通过，由国务院总理签发。部门规章由国务

院主管部门部长以部长令签发。我国企业会计准则体系中，基本准则

属于部门规章，是由财政部金人庆部长于2006年2月15日以第33

号部长令签发的；具体准则及其应用指南属于规范性文件，分别于

2006年2月15日和2006年10月30日以财政部文件印发。

(二)基本准则的作用

基本准则在企业会计准则体系中具有重要地位，其作用主要表现为

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企业会计准则讲解—基本准则

两个方面：

一是统驭具体准则的制定。基本准则规范了包括财务报告目标、会

计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的定义及其确认、计量原

则、财务报告等在内的基本问题，是制定具体准则的基础，对各具体

准则的制定起着统驭作用，可以确保各具体准则的内在一致性。为此，

我国基本准则第三条明确规定，“企业会计准则包括基本准则和具体

准则，具体准则的制定应当遵循本准则(即基本准则)”。在企业会计

准则体系的建设中，各项具体准则也都严格按照基本准则的要求加以

制定和完善，并且在各具体准则的第一条中作了明确规定。

二是为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处

理依据。在会计实务中，由于经济交易事项的不断发展、创新，具体

准则的制定有时会出现滞后的情况，会出现一些新的交易或者事项在

具体准则中尚未规范但又急需处理，这时，企业不仅应当对这些新的

交易或者事项及时进行会计处理，而且在处理时应当严格遵循基本准

则的要求，尤其是基本准则关于会计要素的定义及其确认与计量等方

面的规定。因此，基本准则不仅扮演着具体准则制定依据的角色，也

为会