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当代会计核算的缺点与改善

会计核算是以货币为主要计量单位，采用专门方法，对会计主体

经济活动进行真实、准确、完整的记录、计量和报告。一个会计

主体拥有良好的会计核算基础必须有两个层面的保障：一是遵守

财经法规与会计职业道德，二是管理规程与会计专业水准。当会

计主体的会计信息披露一次性存在较多失真，或较少失真但较长

时期得不到纠正且呈漫延趋势，就可以认为，该会计主体存在会

计核算基础性缺陷。笔者在此对会计核算基础性缺陷的具体表现

及对企业的不利影响进行分析，并提出完善对策。

一、会计核算基础性缺陷的具体表现

（一）受行政处罚企业中存在的会计核算基础性缺陷

可靠性是高质量会计信息的重要基础和关键所在。财务报告是会

计核算的最终成果体现，故以财务报告是否符合会计准则规定的

质量要求为起点，逆向考察某会计主体是否存在会计核算基础性

缺陷，是较便利的切入点。中国证监会行政处罚委员会在2007

年、2008年各查处20起违法案件，其中有10起直接显示会计

主体违背了会计信息质量可靠性原则，具体表现为不按规定进行

票据结算、往来款项科目混乱、随意进行账务调整等。

（二）限期整改案例中存在的会计核算基础性缺陷

上述受行政处罚的案件，需要会计基础性缺陷和当事人不良动机

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两大因素并存才会发生。如果会计基础性缺陷客因已经存在，但

不同时存在不良动机的当事人，或存在不良动机的当事人，但因

尚未被随意滥用，此时中国证监会只需发出“限期整改通知”。

如中国证监会深圳监管局于2008年10月8日至10月30日对三

九医药股份有限公司进行了现场检查，并于2009年1月5日下

发了《关于要求三九医药股份有限公司限期整改的通知》。该上

市公司会计核算基础性缺陷表现如表所示。

三九医药股份有限公司会计核算基础性缺陷

三九医药股份有限公司在业务处理过程中体现出来的会计核算

基础性缺陷在其他企业也普遍存在。这说明我国会计核算基础的

现实状况并不乐观。

二、会计核算基础性缺陷对企业带来的不利影响

会计制度重大交替背景下的会计年度，往往也是某些会计人员容

易背离诚信、违法乱纪的会计年度。传统的会计信息失真，主要

表现为“舞弊性信息失真”（做假账）或“操作性会计信息失真”

（因会计人员业务素质低或工作责任心不强而发生）。从目前来

看，“舞弊性信息失真”更多以“选择性会计信息失真”的变形

方式呈现。“操作性会计信息失真”也附加了有专业胜任能力的

人士在业务素质低、工作责任心不强的会计人员背后的操纵，使

主观不良意图蒙上保护层，变形为“复合性会计信息失真”。从

会计基础性缺陷的潜在危害看，变形后的两种会计信息失真更值

得警惕。

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“操作性会计信息失真”和“复合性会计信息失真”的共同点，

是在会计制度、准则提供多种会计政策选择空间时，任意地选择

了不恰当的会计政策，选择后并不遵守该会计政策的规定，反而

与其他政策同时使用，更有甚者，不用规定的选择而“自造规

则”。变形后的会计舞弊行为，由于“以明隐暗”贯穿于会计核

算，从财务报告当期和近期表象观察，不易被发现。它对企业经

济活动的稳定性和可持续发展的影响表现为“慢性杀伤力”。

三、完善会计核算基础性缺