7610上市公司控股股东资金占用审计核对表（会计监管提示第9号）.doc

PAGE1

上市公司控股股东资金占用情况审计核对表

被审计单位：

索引号：

7610

页次：

项目：上市公司控股股东资金占用情况审计核对表

编制人：

日期：

财务报表截止日/期间：

复核人：

日期：

编制说明：

本核对表仅针对《会计监管风险提示第9号--上市公司控股股东资金占用及其审计》所列示的监管风险事项，提示注册会计师设计并实施恰当的审计程序，并未涵盖控股股东资金占用的所应执行的全部审计程序。

上市公司年度审计业务和中期审计业务、IPO申报财务报表审计业务、重大资产重组标的企业二年一期财务报表审计业务均需完成本表；其他涉及上市公司和IPO发行人的业务，如有需要可参照执行。

序号

核对内容

是否执行

执行人

底稿索引

（一）风险评估

第一，注册会计师应全面、充分了解上市公司的法律环境、监管环境、舆论环境及其他外部环境因素，对于上市公司因资金占用被证券监管机构处理、被证券交易所问询，或上市公司及其控股股东在资金状况、涉嫌资金占用及其他相关方面被媒体质疑的，应保持职业怀疑，充分收集信息，关注异常迹象，评估资金占用方面的重大错报风险，并设计恰当的应对措施。

第二，注册会计师应充分了解上市公司的行业状况、经营活动、投融资活动等。应关注上市公司大额购销交易或其他大额非常规交易是否具有商业合理性；应关注上市公司银行账户分布、“存贷双高”情况是否符合实际经营需要及行业惯例；应关注上市公司大额资金进行集中存放或异地存放、频繁开立和注销银行账户、突然注销当期交易较为活跃的银行账户等异常情形；应关注上市公司正在实施和计划实施的投资是否符合其战略发展规划。注册会计师应根据所关注的情况恰当识别和评估资金占用方面的重大错报风险，并设计恰当的应对措施。

第三，注册会计师应充分了解上市公司的所有权结构和治理结构，重点关注控股股东的诚信状况、股权结构、股权质押情况、信用评级情况、产业布局及主要经营活动、大额投融资活动、财务状况、资金需求等，必要时还应充分了解受其控制的其他实体相关情况，识别和评估资金占用方面的重大错报风险，并根据所关注的情况设计恰当的应对措施。

第四，有效治理。应重点关注公司治理和内部控制组织架构设计的合理性和实际运行的有效性，特别是独立董事、审计委员会、监事会职责是否切实有效履行，重大决策是否按照规定的权限和程序实施，是否存在控股股东凌驾于内部控制之上，对公章的使用是否按照规定进行批准，公司内部监督是否有效等。

第五，独立性管理。应重点关注上市公司与控股股东是否实现人员、资产、财务分开，机构、业务独立；控股股东是否违规干涉上市公司的具体运作，影响其经营管理的独立性，是否干预上市公司的财务、会计活动；上市公司的高级管理人员是否在控股股东担任除董事、监事以外的其他行政职务；上市公司的董事、监事、高级管理人员是否由控股股东进行业绩考核并从其获得薪酬。

第六、注册会计师应充分了解上市公司与防控资金占用相关的内部控制，了解相关的控制环境、风险评估过程、信息系统、控制活动、内部监督，评价这些控制的设计并确定其是否得到执行，特别关注控股股东凌驾于内部控制之上的风险，设计恰当的应对措施。

第七、注册会计师应结合对上市公司及其环境、内部控制的了解，对与侵占资产相关的舞弊风险因素进行充分分析调查。例如注册会计师应关注控股股东是否存在因资金状况、投资需求等导致的舞弊动机，是否存在因相关内部控制缺陷而形成的舞弊机会等。

第八，注册会计师应了解上市公司的关联方关系及其交易以及相关的内部控制，通过询问、检查等多种方式，恰当实施关联方关系及其交易的风险评估程序，特别考虑资金占用的风险。对涉及存在未披露的关联方关系及其交易的迹象，注册会计师应当保持警觉，并按照《会计监管风险提示第2号——通过未披露关联方实施的舞弊风险》的要求，识别并评估相应重大错报风险，设计恰当的应对措施。

（二）控制测试

第一，注册会计师应当分析识别与资金占用防控相关的内部控制制度和关键控制点，选取充分适当的样本实施控制测试，重点关注是否存在未经恰当授权审批的情形，并判断是否存在与资金占用相关的内部控制缺陷。如应关注上市公司是否存在采购与付款、销售与收款、对外投资（包括固定资产投资）等未经恰当审批或不符合内部决策程序的情形；对超出正常额度和业务范围的采购或投资事项，应测试与其审核及披露相关的关键控制点的运行有效性等；关注上市公司对应收账款对账和坏账计提的控制；针对上市公司与财务公司等签订的金融服务协议以及发生的存贷款等关联交易，应检查相关协议、会议纪要或决议等，以确定该交易是否履行了必要的审批决策程序。

资金及筹资管理。应重点关注对资金使用的审批和运用过程的监督，特别是大额资金、募集资金的审批与使用，网上银行的使用，涉及个人银行账户的交