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第6章低值易耗品和包装物的会计处理

一低值易耗品的会计处理

周转材料包括包装物和低值易耗品。在进行周转材料的会计处理时，商品

流通企业可以单独设置“包装物”和“低值易耗品”账户进行会计处理，也可

以通过“周转材料”账户进行会计处理。前者适用于这两种存货较多的情况，

后者适用于这两种存货较少的情况。本章重点介绍后一种情况。

（一）低值易耗品的特点及其分类

从经营过程来看，低值易耗品可以在若干个经营周期中发挥作用而不改变原

有实物形态，其价值不是一次或全部转移，而是随着实物损失而转移，报废时

往往有一定残余价值。

低值易耗品一般分为以下几大类。

⑴经营用具：指经营中使用的各种用具，如清洁器械、消防器械、绿化器械

等。

⑵管理用具：指企业管理中的各种家具用具，如保险柜、沙发、椅子、桌子、

自行车等。

⑶包装容器：指物业管理企业在经营过程中使用的周转箱、包装袋。

⑷其他用具：不属于以上分类的低值易耗品。

（二）低值易耗品的会计处理

低值易耗品的会计处理，通过“周转材料——低值易耗品”账户进行，借

方登记购入和其它原因增加的低值易耗品，贷方登记售出、废弃或其它原因减

少的低值易耗品，余额表示低值易耗品的实有数。

1.低值易耗品摊销的会计处理。

由于低值易耗品的特殊性，其价值的分摊始终是会计处理的重点，《企业会

计准则第1号——存货》第20条规定：“企业应当采用一次转销法或者五五摊

销法对低值易耗品进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。”这就明确了

低值易耗品的摊销方法为一次转销法或者五五摊销法两种。但无论采用哪种摊

销方法，都会造成帐实不符，影响企业资产的价值和当期利润。

①一次转销法。一次转销法是指商品流通企业领用低值易耗品时，将其全

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部价值一次计入当月（领用月份）期间费用等；报废时如果有残值，将残料价

值冲减有关的成本、费用，作为当月摊销的减少。在一次转销法下，由于领用

时价值就从账上一次性注销，因此，在低值易耗品的总价值较高时不利于均衡

各期的成本费用。与此同时，只要低值易耗品没有报废，就仍有使用价值，但

该资产已经注销，这样就会出现账外资产，造成帐实不符，不便于进行实物控

制和管理。

例题1：华元公司是一家商品流通公司，假设2010年3月份领用用于销售的工

具一批，总成本为1200元。三个月后该批工具报废，残料入库作价100元。会

计处理如下：

领用时

借：销售费用1200

贷：周转材料——低值易耗品1200

报废时

借：原材料100

贷：销售费用100

由例题1可知，该批工具领用时一次性结转了成本，增加了当月期间的费用，

但实际上使用了三个月，其价值应该由三期成本费用来承担。这样处理一方面

费用过于集中，另一方面，后两个月该生产工具还在使用，但账上已经注销，

导致少计企业资产。

②五五摊销法

五五摊销法是指低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的一半，在报废时

再摊销其账面价值的另一半。五五摊销法的最大优点是领用的低值易耗品均保

留在会计账簿上，便于通过账簿进行实物控制，有利于确保低值易耗品的安全

与完整。但由于五五摊销法在领用和报废时分别摊销其50%的价值，