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练习题P15
1.20X7年5月，A公司以其一直用于出租的一房屋换入B公司生产的办公家具
准备作为办公设备使用，B公司则将换入的房屋继续出租。交换前A公司对该
房屋采用成本模式进行后续计量，该房屋的原始成本为500000元，累计已提折
旧180000元，公允价值为400000元，没有计提过减值准备；B公司换入房屋
后继续采用成本模式进行计量。B公司办公家具的账面价值为280000元，公允
价值和计税价格均为300000元，适用的增值税税率为17%。B公司另外支付A
公司49000元的补价。假设该交换不涉及其他相关税费。
要求：分别编制A公司和B公司与该项资产交换相关的会计分录。
分析：A公司换入的办公家具流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，而
换出的用于出租的房屋要在较长的时间内产生现金流量，且两者的风险不同，因
此两者之间的交换具有商业实质，而且出租房屋和办公家具的公允价值均能可靠
计量。
支付的货币性资产占换入资产公允价值=49000/400000=12.25%25%
（或占换出资产公允价值与支付的货币
性资产之和）的比例
因此，该交换属于涉及补价的非货币性资产交换1
（1）A公司会计处理：
换入资产的入账金额=换出资产的公允价值-收到的补价+应支付的相关税费
=400000-49000=351000（元）
换入资产入账金额（不含税）=351000/(1+17%)=300000(元)
换入资产可抵扣的增值税进项税额=300000x17%=51000（元）
该项交换应确认损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值
=400000-（500000-180000）=80000（元）
编制会计分录：
借：其他业务成本320000
投资性房地产累计折旧180000
贷：投资性房地产500000
借：固定资产-办公设备300000
应交税费-应交增值税（进项税额）51000
银行存款49000
贷：其他业务收入400000
（2）B公司会计处理：
换入资产的入账金额=换出资产的公允价值+支付的补价+应支付的相关税费
=300000+49000+51000（300000x17%）=400000（元）
该项交换应确认损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值
=300000-280000=20000（元）
编制会计分录：应交税费=300000x17%=51000（元）
借：投资性房地产-房屋400000
主营业务成本280000
贷：银行存款49000
主营业务收入300000
1
应交税费-应交增值税（销项）51000
库存商品-办公家具28000
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