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从安然事件看审计独立性

安然事件回顾v安然曾经是叱咤风云的“能源帝国”，2000年总收入高达1000亿美元，名列《财富》杂志“美国500强”中的第七。2001年10月16日，安然公司公布该年度第三季度的财务报告，宣布公司亏损总计达6.18亿美元，引起投资者、媒体和管理层的广泛关注，从此，拉开了安然事件的序幕。2001年12月２日，安然公司正式向破产法院申请破产保护，破产清单所列资产达498亿美元，成为当时美国历史上最大的破产企业。2002年１月１５日，纽约证券交易所正式宣布，将安然公司股票从道·琼斯工业平均指数成分股中除名，并停止安然股票的相关交易。至此，安然大厦完全崩溃。

安然事件中审计失败的原因有很多，其中很重要的一点是注册会计师缺乏独立性。现在我们来谈一下安然公司暴露出来的审计工作的独立性问题

审计独立性的定义v独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务，应当保持形式上和实质上的独立。v形式上的独立性，是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系，否则，就会影响注册会计师公正的执行业务。v实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立，是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神态度。v因此，注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。

安然事件暴露出的审计独立性问题为安然公司提供审计业务的安达信会计事务所作为当时的世界五大会计师事务所之一，拥有强大的公信力，而它正是在这个光环的笼罩下，为安然公司的会计造假起到了掩饰和隐瞒的作用。随着安然公司破产内情的逐渐公开化，安达信作为帮凶，也经历了诉讼，赔偿以及最终走向了解散的命运。究其破产的真正原因根源在于为安然公司提供的审计行为缺乏必要的独立性。

安然事件暴露出的审计独立性问题具体表现（一）v会计师事务所同时提供除审计业务外的其他业务安达信除审计业务外，还向安然公司提供收费不菲的咨询业务，该项收入甚至占了安然公司支付给其的全部费用的一半以上，这充分说明了其审计缺乏独立性。

安然事件暴露出的审计独立性问题具体表现（二）v安然公司多名高层原为安达信雇员安然公司的CFO及首席会计主管等多名高管都有在安达信工作的经历，这让我们对安达信审计工作是否是在一个完全客观独立没有利益纠葛的环境下进行的，产生了深深地疑问

安然事件暴露出的审计独立性问题具体表现（三）v合作时间长，关系密切由于美国会计制度规定企业每7年需更换审计合伙人，但不要求更换提供审计服务的事务所，所以安然公司成立16年来，为它提供审计服务的一直是安达信。这种密切关系使得安达信在明知安然公司具有严重会计问题的情况下，没有采取任何有效地措施予以纠正，并且出示了严重失真的审计报告和内部控制评价报告。

影响审计独立性的诸多因素1、利益驱动是制约注册会计师审计独立性最深刻的社会根源。会计师事务所接受客户委托，执行审计业务，从而收取费用，谋取利益。大量事实证明，无论是上市公司管理当局，还是会计师事务所，它们在信息披露过程中的违规行为，都是受巨大的利益所驱动，并且都有主观上的故意性。2、市场监督体系薄弱。市场监督体系不健全，上市公司财务信息造假被发现的概率很小。而财务造假能够为公司创造巨大的收益，这时上市公司及注册会计师可能为财务造假所付出的代价相比较之下可以说是微不足道。所以，公司不惜铤而走险。

影响审计独立性的诸多因素3、“挂靠体制”对会计师事务所的独立性的不良影响。在我国，挂靠体制对会计师事务所、注册会计师独立性造成的损害和影响还没有完全消除。因此，专业能力低、职业道德差的会计师事务所就仍有生存空间。4、审计市场缺乏对高独立性审计服务的需求。与审计的独立性相背离的审计市场环境，往往使注册会计师以牺牲审计独立性为代价换取客户，换取审计市场，换取其未来的经济收益。

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独立性是审计工作的灵魂，是审计的立身之本，是审计工作开展的必要前提，也是保证审计结果真是可靠地重要因素，在任何情况下，都不能放弃审计独立性

谢谢