管理会计应用指引第304号——作业成本法.pdf

管理会计应用指引第304号

—作业成本法

总则

•为了促进企业加强成本管理，提高企业成本管理

水平，提升竞争能力，根据《管理会计基本指

引》，制定本指引。

•成本管理，是指企业在营运过程中实施成本预测、

成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成

本分析和成本考核等一系列管理活动的总称。

总则

•企业应结合自身的成本管理目标和实际情况，在保

证产品的功能和质量的前提下，选择应用适合企业

的成本管理工具方法或综合应用不同成本管理工具

方法，以更好地实现成本管理的目标。

•综合应用不同成本管理工具方法时，应以各成本管

理工具方法具体目标的兼容性、资源的共享性、适

用对象的差异性、方法的协调性和互补性为前提，

通过综合运用成本管理的工具方法实现最大效益。

什么是作业成本法

背景

•高科技推动下，企业生产方式和经营理念的巨大变化，

人工成本比重大幅下降，制造费用比重大幅增加。间接

计入费用的增加和构成内容的复杂化使作业成本法的产

生成为必然。

•作业成本法的本质就是要确定分配间接费用和辅助费用

的合理基础

重要概念

•资源费用，是指企业在一定期间内开展经济活动所

发生的各项资源耗费，例如人工，能源，实物资产。

•作业，是指企业基于特定目的重复执行的任务或活

动，是连接资源和成本对象的桥梁。一项作业既可

以是一项非常具体的任务或活动，也可以泛指一类

任务或活动。

•成本动因：指诱导成本发生的原因，是成本对象与

其直接关联的作业和最终关联的资源之间的中介。

按其在资源流动中所处的位置和作用，成本动因可

分为资源动因和作业动因。

重要概念

•按消耗对象不同，作业可分为主要作业和次要作业。

•主要作业是被产品、服务或客户等最终成本对象消

耗的作业。

•次要作业是被原材料、主要作业等介于中间地位的

成本对象消耗的作业。

重要概念

•成本对象，是指企业追溯或分配资源费用、计算成本

的对象物。成本对象可以是工艺、流程、零部件、产

品、服务、分销渠道、客户、作业、作业链等需要计

量和分配成本的项目。

作业成本法的目标

（一）通过追踪所有资源费用到作业，然后再到流程、产

品、分销渠道或客户等成本对象，提供全口径、多维度的

更加准确的成本信息；

（二）通过作业认定、成本动因分析以及对作业效率、质

量和时间的计量，更真实地揭示资源、作业和成本之间

的联动关系，为资源的合理配置以及作业、流程和作业链

（或价值链）的持续优化提供依据；

（三）通过作业成本法提供的信息及其分析，为企业更有

效地开展规划、决策、控制、评价等各种管理活动奠定坚

实基础。

作业成本法的目标

•指导思想：“作业消耗资源、产出消耗作业”

•遵循因果关系和收益原则

•企业应用作业成本法应基于作业观，即企业作

为一个为最终满足客户需要而设计的一系列作

业的集合体，进行业务组织和管理。

资源作业产品

什么是作业成本法—适用范围

作业类型较多且作业链较长；

同一生产线生产多种产品；

企业规模较大且管理层对产品成本准确性要求较高；

产品、客户和生产过程多样化程度较高；

间接或辅助资源费用所占比重较大等。

什么是作业成本法——外部环境

一是客户个性化需求较高，市场竞争激烈；

二是产品的需求弹性较大，价格敏感度高

什么是作业成本法——必要条件

•企业应成立由生产、技术、销售、财务、信息等部

门的相关人员构成的设计和实施小组，负责作业成

本系统的开发设计与组织实施工作。

•企业应能够清晰地识别作业、作业链、资源动因和

成本动因，为资源费用以及作业成本的追溯或分配

提供合理的依据。

•企业应拥有先进的计算机及网络技术，配备完善的

信息系统，能够及时、准确提供各项资源、作业、

成本动因等方面的信息。

作业成本法的目标

•指导思想：“作业消耗资源、产出消耗作业”

•遵循因果关系和收益原则

•企业应用作业成本法应基于作业观，即企业作

为一个为最终满足客户需要而设计的一系列作

业的集合体，进行业务组织和管理。

资源作业产品

作业成本法的一般程序

•第一步：在作业分