管理会计应用指引第303号 ——变动成本法.pdf

管理会计应用指引第303号

——变动成本法

课程大纲

第一章

1

总则

1

第二章

1

应用环境

1

第三章

2

应用程序

2

第四章

4

工具方法评价

4

第五章

5

附则

5

第一章

总则

第一条变动成本法，是指企业以成本性态分析为前提条件，仅将生产过程中

消耗的变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本和非生产成本作为

期间成本，直接由当期收益予以补偿的一种成本管理方法。

成本性态，是指成本与业务量之间的相互依存关系。按照成本性态，成本可

划分为固定成本、变动成本和混合成本。

固定成本，是指在一定范围内，其总额不随业务量变动而增减变动，但单位

成本随业务量增加而相对减少的成本。

变动成本，是指在一定范围内，其总额随业务量变动发生相应的正比例变动，

而单位成本保持不变的成本。

混合成本，是指总额随业务量变动但不成正比例变动的成本。

第二条变动成本法通常用于分析各种产品的盈利能力，为正确制定经营决策、

科学进行成本计划、成本控制和成本评价与考核等工作提供有用信息。

第三条变动成本法一般适用于同时具备以下特征的企业：

（一）企业固定成本比重较大，当产品更新换代的速度较快时，分摊计入产

品成本中的固定成本比重大，采用变动成本法可以正确反映产品盈利状况；

（二）企业规模大，产品或服务的种类多，固定成本分摊存在较大困难；

（三）企业作业保持相对稳定。

第二章

应用环境

1

第四条企业应用变动成本法，应遵循《管理会计应用指引第300号——成

本管理》中对应用环境的一般要求。

第五条企业应用变动成本法所处的外部环境，一般应具备以下特点：

（一）市场竞争环境激烈，需要频繁进行短期经营决策。

（二）市场相对稳定，产品差异化程度不大，以利于企业进行价格等短期决

策。

第六条企业应保证成本基础信息记录完整，财务会计核算基础工作完善。

第七条企业应建立较好的成本性态分析基础，具有划分固定成本与变动成本

的科学标准，以及划分标准的使用流程与规范。

第八条企业能够及时、全面、准确地收集与提供有关产量、成本、利润以及

成本性态等方面的信息。

第三章

应用程序

第九条企业应用变动成本法，一般按照成本性态分析、变动成本计算、损益

计算等程序进行。

第十条成本性态分析，是指企业基于成本与业务量之间的关系，运用技术方

法，将业务范围内发生的成本分解为固定成本和变动成本的过程。

第十一条混合成本的分解方法主要包括：高低点法、回归分析法、账户分析

法（也称会计分析法）、技术测定法（也称工业工程法）、合同确认法，前两种方法需要

借助数学方法进行分解，后三种方法可通过直接分析认定。

（一）高低点法：企业以过去某一会计期间的总成本和业务量资料为依据，

2

从中选取业务量最高点和