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（二）非同一控制下企业合并的处理原则

方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照日在被合并方的公允价值计量。

方取得的净资产公允价值与支付的对价公允价值的差额，应当确认为商誉或当期损

益。

【特点】（1）以公允价值计量；（2）确认损益；（3）有商誉。

非同一控制下企业合并的处理

非同一控制下的合并中，方在日涉及两个方面的问题：

一是对于因该项企业合并形成的对被方的长期股权投资的确认和计量；

二是日合并财务报表的编制。

1.长期股权投资成本的确定

企业合并成本包括方为进行企业合并支付的现金或非现金资产或承担的、

的权益性等在日的公允价值。

2.日合并报表的编制

非同一控制下的企业合并形成母子公司关系的方一般应在日编制合并财务报

表。编制日的合并财务报表时，仅仅包括合并资产负债表。

（1）合并中取得的被方资产、负债，应当以公允价值计量。

（2）在按照规定确定了合并中应予确认的各项可辨认资产、负债的公允价值后，其计税

基础与账面价值不同形成暂时性差异的，应当按照所得税准则的规定确认相应的递延所

得税资产或递延所得税负债。

【提示】考试中往往不涉及，考试中往往说明取得的资产或负债的计税基础与账面价值

一致，无差异，或说明的是应税合并，或说明不考虑日形成的所得税影响。

1.按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整

【提示】编制合并报表的时候，被投资单位需要将其可辨认净资产的公允价值计入合并

财务报表。

过入报表先过账面价值，再编制调整分录调整到公允价值。

调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下：

借：固定资产—（调增固定资产价值）

贷：资本公积（评估增值）

2.母公司长期股权投资与子者权益抵消处理

借：股本（实收资本）【日子公司公允价值】

资本公积【日子公司公允价值=日账面价值+评估增值】

盈余公积【日子公司公允价值】

未分配利润【日子公司公允价值】

商誉【日的借方差额】

贷：长期股权投资【日母公司的长期股权投资】

盈余公积（10%部分）

未分配利润（90%部分）

（贷方差额，母公司日不编制合并利润表故不能使用利润表项目的营业外收入）

【提示】重点掌握商誉的情况。

1

【例题】（考试必须掌握）20×7年6月30日，P公司支付银行存款12500万元，取得

了A公司持有的S公司100%的股权，当日能够对被投资单位实施控制。当日，P公司、S公

司资产、负债情况如表所示。该项合并属于应税合并，合并中取得的资产和负债的公允价值

与计税基础一致，不考虑其他因素。P公司与A公司和S公司未存在任何关联方关系。

表21-2资产负债表（简表）

20x7年6月30日单位：万元

项目P公司S公司

账面价值账面