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评估程序的规范化

摘要:规范的业务流程是业务质量的有力保证。资产评佑执业中，评估程序这一流程就是

评估师专业判断的痕迹。本文对资产评估程序的原则、程序中各步骤相互关系的处理以及如

何使用替代程序等问题提出了建议。

对于中介服务行业来说，规范的业务流程是业务质量的有力保证。当前资产评估的监管部

门和行业协会都提出提高执业质量的要求，在其他相关措施逐步实施的同时，评估程序的规

范也是一个重要方面。本文试图对评估程序的规范工作谈一些粗浅的看法。

一、评估程序的涵义

评估程序是资产评估师执行评估业务所履行的系统性工作步骤，是评估业务从开始到结束

需要经历的各个环节。我们通常把评估程序划分为若干个大的步骤，每个大的步骤中又可分

为若干小的工作环节。不同的资产评估业务中，大的步骤一般不会增减，各步骤中小的环节

可以有所调整。

至于评估程序应当从何时开始，有不同的观点。虽然从法律上说，只有签订业务约定书后

才能算作资产评估业务的正式开始，但对于评估师来说，签订评估业务约定书之前已经需要

做许多工作，例如，与委托方进行初步沟通，对评估业务各相关事项进行初步明确，等等。

这些工作里面已经有一些实质性业务内容，而且这些内容对业务的开展有较大影响。因此，

从评估业务管理角度来看，评估程序应当从评估师接触委托方开始。

对于评估程序何时结束的认定也有不同的观点。有的观点认为评估程序至提出报告时结束。

也有的观点认为评估程序应当包括出具评估报告后的工作底稿整理归档工作。上述不同观点

没有实质性冲突。把工作底稿归档工作纳人评估程序，可以方便日后监管，赋予评估程序更

多的证据建设功能。政府部门与行业协会出于监管需要可能偏向于持有这种观点。对于评估

行业发展较不成熟，业内人士法律意识不强或行业法律环境较差的国家或地区，为防止责任

归属不清或达到保护评估师的目的，可能也适宜采用这种做法。

在我国，根据财政部发布的《资产评估准则一一基本准则》，正常评估程序分为八个步骤，

即，明确评估业务基本事项，签订业务约定书，编制评估计划，现场调查，收集评估资料，

评定估算，编制和提交评估报告，以及工作底稿归档。从这份准则中可以看出，我国的资产

评估准则中评估程序的涵盖范围比较广泛。这种做法体现了我国资产评估准则明确执业责任、

维护社会公共利益和资产评估各方当事人合法权益的制定目的，也适合我国资产评估行业的

发展状况和行业所处的执业环境。

二、评估程序的重要性

（一）评估程序是评价专业意见合理性的重要依据

评估专业服务的性质赋予评估程序极高的重要性。评估专业服务的成果是评估师发表的专

业意见。形成专业意见的过程是评估师运用专业判断的过程。这个专业判断过程是建立在基

准日的许多基本前提、假设条件之上的，并考虑业务的受限制程度。因此，专业意见具有较

强的偶然性特点和时点性特点，并存在着评估师较多的主观因素。

对主观因素的评价与我们通常所作的对客观因素的评估不同，二者有不同的评价方式。客

观因素具有可对比、可推演、可验证等特点。这些特点都是主观因素所不具备的。因此我们

无法对主观因素进行对比、推演和验证。对主观因素较合理的评价方式是对主观因素形成过

程进行分析，对主观因素形成过程中的各种痕迹进行分析评价，从而间接形成对主观因素的

评价结论。

资产评估执业中，评估师的专业判断痕迹最重要的是评估程序。因此，在资产评估行业，

如果涉及对专业意见进行评价，评估程序是最重要的依据，包括程序执行是否完整、是否到

位等。例如，对于专业服务行业，由于专业意见属于合理与否的范畴，在评估其工作结论时

不能简单说结论的对与错，而只能从专业意见形成的过程中进行判断，如果专业意见的形成

过程即程序合理，在没有其他相反证据的情况下，则只能认为专业意见是合理的。正因为如

此，在评估行业发展较早的一些国家，注重评估程序已经成为行业惯例，专业人士对评估程

序非常重视。我国资产评估行业发展较晚，与其他国家相比也不很成熟，相关当事方在判断

评估师专业意见时，往往只看结果是否与预期相符，而较少关注评估师在执行评估程序时是

否尽职，是否到位，这是一种不符合评估中介行业专业特点的思路。在这样的国情下，大力

宣传评估程序的重要性，使评估程序在评估师、监管部门和委托方等相关当事方心中占据正

确位置，对于正确树立评估行业地位，保证评估行业顺利发展意义重大。

完善的评估程序可以保证评估业务的质量，合理界定责任，保护评估师。但不完善的评估

程序也可以为别人追究评估师责任的证据。所以无论从哪一方面说，评估师都应当重视评估

程序。对于发表