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基于内部控制的公立医院往来账管理研究

引言

公立医院在实际运营发展进程中，与患者、医院职工、其他单位、个人或组织所发生的、具有临时性特点的结算款项都可以称之为“往来账款”[1]。从往来账管理的内涵来看，现阶段公立医院往来账款大致包含了应收账款、预付账款、其他应收账款、应付账款、其他应付账款等多种类型。往来账管理能够在一定程度上体现医院财务管理水平，通过强化往来账管理，可以保障资金安全，以提升医院内部管理质量，为医院管理层提供可靠的会计信息，为医院健康、有序发展奠定基础[2]。

一、内部控制视角下公立医院往来账管理的要求

（一）内部环境

内部环境是实施往来账管理的基础，往来账管理涉及医院的部门较广，业务事项较庞杂，需做好顶层设计，形成自上而下的往来账管理机制，加强领导层对往来账管理的重视，提升往来账管理的重要程度，通过组织机构设置与权责分配、内部审计机制、多部门协同的往来对账机制等形式，形成一个良好的往来账管理氛围[3]。

（二）风险评估

对公立医院各项业务活动中所产生的往来账款进行风险评估，可以便于医院及时采取针对性措施降低财务风险，提高往来账款管理水平。风险评估是实施控制措施的前提，往来账管理相关人员应厘清往来账款账目所涉及的内容，深入挖掘和分析当下往来账款中存在的各类问题。然后按照问题的属性、影响范畴等进行风险评估，建立行之有效的风险防范及应对策略。

（三）控制措施

控制措施是往来账管理的关键环节，是保障往来账管理质量而采取的方法和手段，是实施内部控制的手段、方式方法等。内部控制措施大致包含了岗位责任分工、内部授权管控、审核批准控制、经济活动分析控制、绩效考评控制等，针对往来账的性质和风险等级应采取不同的内部控制措施。

二、公立医院往来账管理中的常见问题

（一）公立医院往来账管理的问题

往来账款对财务收入的影响较为隐蔽，因此在公立医院管理中对往来账款的重视度不高，未纳入全面预算考量范围，对往来账款的审核批准不严格，管理的随意性较大。往来账管理一般有财务部门牵头，因此部分业务归口部门对往来账管理的敏感性不高。另外，目前大多数的往来账管理仅停留在制度层面，缺少相应的流程配合，致使操作性不高，在实际工作中容易产生“真空地带”，出现互相推诿的情况。

（二）往来账管理人员知识单一，对账务理解不全面

公立医院往来账款涵盖的内容较广，涉及医保管理、合同管理、资产管理等领域，这就要求往来账管理人员的知识结构相对较为全面。但在实际工作中，随着公立医院管理水平的不断提高，各岗位之间的分工逐渐细化，很多财务人员只对当前岗位有一定的熟练程度，对于具体业务了解较少，业财融合程度不高，在往来账管理中不能对具体业务实施管控与参谋，不能对往来账进行全过程的追踪，形成往来呆坏账，造成财务风险。

（三）往来账款会计核算不规范，清理不及时

近年来，由于医院产业规模的持续扩大，往来账款业务内容日益丰富，所涉及的会计科目越来越多。公立医院在组织开展往来账款管理工作时，存在会计科目选择不精准、会计核算不规范、虚挂往来账等情况。例如，一些公立医院为了提高经济效益“美观度”，将应计入收支的经济业务事项划到了往来账款之中，极大程度上影响着会计信息的真实性与精准度，触犯了相关法律法规的底线。另外，处理时账面信息记录方面部分公立医院存在摘要不清晰、往来账款涉及单位名称不详细等问题[4]，致使无法掌握往来单位或个人的信息。由于日常管理疏漏，对账、清理不及时，没有将财务账与业务台账相联系等原因，造成一些长期挂账的往来款项，难于溯源管理，形成呆坏账，不仅不利于医院资金的盘活，更是对医院财务管理埋下隐患。

（四）往来账管理信息化建设进程缓慢

当前，部分公立医院往来账款管理中存在信息化建设进程缓慢的问题，很多操作环节仍然使用人工，增加了归口管理部门、经办业务人员、财务人员的工作压力[5]。医院涉及的业务供应商较多，往来账管理信息化程度不高，存在科目间挂账难以查找发现、数据堆积等问题，稍不注意便造成往来账项管理混乱。另外，往来账管理全过程存在较多人为手工操作环节，往来账数据源的准确性、完备性难以保证，对后期往来账款的分析评价造成困难。

（五）缺少对往来账的多维分析

公立医院往往更关注运营、收入、成本等指标的分析，从而忽视了常态化往来账款管理的必要性及重要性。此外，多数公立医院在往来账款管理中所采用的分析角度较为单一，侧重于分析往来账款是否及时回收、是否存在于支付层面等。尚未从医院效益角度上对往来账款中存在的问题及管理不足之处进行深度剖析。而实际上，往来账款的周转情况对医院资金流动性具有直接影响，对医院的财务成本也具有较大影响。

（六）针对往来账款管理的内部监督乏力

公立医院内部审计工作的侧重点一般放在经营决策是否合理、预算编制是否执行到位、存量资金盘活是否彻底、医院相关人员的经济责任审计