管理会计应用指引第 304 号 ——作业成本法.pdf

管理会计应用指引第304号

——作业成本法

课程大纲

第一章

1

总

则

1

第二章

2

应用环境

2

第三章

3

应用程序

3

第四章

9

工具方法评价

9

第五章

10

附

则

10

第一章

总则

第一条作业成本法，是指以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，按照资源

动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因，将

作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成本计算的成本管理方法。

资源费用，是指企业在一定期间内开展经济活动所发生的各项资源耗费。资源费

用既包括房屋及建筑物、设备、材料、商品等有形资源的耗费，也包括信息、知识产

权、土地使用权等各种无形资源的耗费，还包括人力资源耗费以及其他各种税费支出

等。

作业，是指企业基于特定目的重复执行的任务或活动，是连接资源和成本对象的

桥梁。一项作业既可以是一项非常具体的任务或活动，也可以泛指一类任务或活动。

按消耗对象不同，作业可分为主要作业和次要作业。主要作业是被产品、服务或

客户等最终成本对象消耗的作业。次要作业是被原材料、主要作业等介于中间地位的

成本对象消耗的作业。

成本对象，是指企业追溯或分配资源费用、计算成本的对象物。

成本对象可以是工艺、流程、零部件、产品、服务、分销渠道、客户、作业、作业

链等需要计量和分配成本的项目。

成本动因，是指诱导成本发生的原因，是成本对象与其直接关联的作业和最终关

联的资源之间的中介。按其在资源流动中所处的位置和作用，成本动因可分为资源动

因和作业动因。

第二条作业成本法的应用目标包括：

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（一）通过追踪所有资源费用到作业，然后再到流程、产品、分销渠道或客户等

成本对象，提供全口径、多维度的更加准确的成本信息；

（二）通过作业认定、成本动因分析以及对作业效率、质量和时间的计量，更真

实地揭示资源、作业和成本之间的联动关系，为资源的合理配置以及作业、流程和作

业链（或价值链）的持续优化提供依据；

（三）通过作业成本法提供的信息及其分析，为企业更有效地开展规划、决策、

控制、评价等各种管理活动奠定坚实基础。

第三条作业成本法一般适用于具备以下特征的企业：作业类型较多且作业链较长；

同一生产线生产多种产品；企业规模较大且管理层对产品成本准确性要求较高；产品、

客户和生产过程多样化程度较高；间接或辅助资源费用所占比重较大等。

第二章

应用环境

第四条企业应用作业成本法，应遵循《管理会计应用指引第300号——成本管

理》中对应用环境的一般要求。

第五条企业应用作业成本法所处的外部环境，一般应具备以下特点之一：一是客

户个性化需求较高，市场竞争激烈；二是产品的需求弹性较大，价格敏感度高。

第六条企业应用作业成本法应基于作业观，即企业作为一个为最终满足客户需要

而设计的一系列作业的集合体，进行业务组织和管理。

第七条企业应成立由生产、技术、销售、财务、信息等部门的相关人员构成的设

计和实施小组，负责作业成本系统的开发设计与组织实施工作。

第八条企业应能够清晰地识别作业、作业链、资源动因和成本动因，为资源费用

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