事务所规模与审计质量课件.pptVIP

AUDITORSIZEANDAUDITQUALITY事所模与量（1981）LindaElizabethDeANGELOUniversityofPennsylvania

摘要：监管机构和部分小规模事务所认为事务所的规模大小并不影响审计质量，因此不应该仅仅根据规模来选择事务所。本文的观点与此相反，认为尽管事务所之间的专业技能水平相当，但审计质量与事务所规模依然相关。特别是，当事务所可以获得特定客户准租金时，拥有更多客户的事务所因未能披露某个客户的违规行为而遭受的损失将会更大，因此，大规模事务所的这种担保效应提高了其审计质量。最后，本文进一步阐述了对当时美国注册会计师协会特别委员会针对中小规模公司提出的一些建议的看法。

研究背景u监管机构和部分小规模事务所认为，事务所的规模大小并不影响审计质量，因此不应该仅仅根据规模来选择事务所。u美国注册会计师协会(AICPA)成立了一个特别委员会（theDerieuxCommittee）以研究中小企业的生存和发展问题。存在问题：客户仅仅依据规模大小来选择事务所解决办法：多进行事务所的选择不应仅依据其规模大小，而更应看重其提供服务的能力的理念宣传假设前提：事务所规模不影响其提供的审计服务质量u本文点：在其他条件不的情况下，事所模越大（客数量越多），其量越高。

论证思路如何评判审计质量不同事务所之间审计质量存在差异为什么审计质量存在差异作弊动机小的事务所审计质量高规模大的事务所作弊动机小在一定的假条件下，模越大，量越高放松假事务所规模影响其提供的审计服务质量解释现实

uAuditor：会所（称“事所”）uClient：客，即被企uConsumer：告信息的使用者（称“信息使用者”），包括被已有的和潜在的券持有者、管理者、工、消者、政府部等。INCENTIVE

审计质量u如何判量u不同事所之，量存在差异

审计质量u：因企存在代理成本而引入的独立第三方的意(MonitoringDevices)。u审计质量：由市场评估的事务所发现(discover)并告(report)客户违规行为(breach)的联合概率。发现概率职业技能、审计程序、抽样水平报告概率事务所相对于某客户的独立性

审计质量不同事所之，量存在差异：u被审计企业：存在不同水平的审计服务需求。同一时期的不同公司或者不同时期的同一公司，由于代理成本不同，对审计服务的需要也不同。u事务所：使其审计质量相对于不同客户和不同时期保持一致，从而降低审计质量的评估成本，让信息使用者愿意支付更高的审计费用。当事务所保持审计质量一定，而被审计企业希望改变审计质量（代理成本发生改变）时，就只能选择更换事务所。

审计质量审计质量水平发生变化需要区分两种情况：u不同水平的审计质量正常转变(VoluntarilyExchanged)u出于机会主义动机的改变(OpportunisticChanged)由于审计质量的评估成本较高，使得发现事务所“作弊”的成本较高，事务所就有可能出于某些动机通过在事前设定一个重要性水平，事后报告客户较少的违规行为而控制审计结果。

事务所规模与审计质量u事务所与被审计企业之间的关系u作弊动机较小的事务所提供的审计服务质量更高u大规模事务所的作弊动机更小

事务所规模与审计质量事所与被是一种双断关系(BilateralMonopoly)：u于事所而言，尽管行是充分争的，但是由于启成本(start-upcosts)的存在，当一个企已成某个事所的客事所相于其他争者就具了成本。事所可以从被那里取高于其可避免成本(avoidablecosts)的用，即特定客准租金(client-specificquasi-rents)。经济租=要素收入－机会成本（次优用途上的收入）u于被而言，改事所存在交易成本(transactionscosts)。

事务所规模与审计质量特定客户准租金较大存在启动成本和交易成本事务所与被审计企业均有动机继续保持合作关系启动成本和交易成本较大启动成本和交易成本的大小与事务所被更换的频率之间负相关经验证据表明，企业更换事务所的概率很低

事务所规模与审计质量特定客户准租金低价揽客(lowball)降低审计质量，以维持客户事务所独立性降低作弊动机小信息使用者降低被审计公司的证券价格被审计公司选择被市场认为独立性较高的事务所

事务所规模与审计质量大规模（客户较多）事务所有较小的舞弊动机u原因特定客户准租金对事务所的机会主义动机存在双重影响：1）了留住个特定客，舞弊机更；2）了留住其他客，以得其他更多客的准租金，舞弊机弱，即担保效(CollateralEffect)。事所客数量越多，后者其机的影响越大。

事务所规模与审计质量假设前提：u进行其他形式的审计质量监督成本