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个人跨国所得的税务筹划

授课大纲跨国所得纳税义务的判定????个人跨国所得纳税义务的计算所得国际重复征税的减除方法跨国所得的税务筹划要点

一.跨国所得纳税义务的判定主权国家是根据税收管辖权对跨国所得行使征税权?

跨国所得纳税义务的判定居民税收管辖权——无限纳税义务（税收居民）?

跨国所得纳税义务的判定税收居民的判定?住所标准（在中国境内是否有住所）

1.1税收居民的判定《中华人民共和国个人所得税法》第一条：?

1.1.1住所标准?《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二条：在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。?《征收个人所得税若干问题的规定》第一条：习惯性居住，是判定纳税义务人是居民或非居民的一个法律意义上的标准，不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。如因学习、工作、探亲、旅游等而在中国境外居住的，在其原因消除之后，必须回到中国境内居住的个人，则中国即为该纳税人习惯性居住地。

1.1.2居住时间标准《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第三条：在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住满365日。临时离境的，不扣减日数。

居住时间标准在华居留时间的计算?居住时间：入境当天和离境当天都要计算。

居住时间标准例：?5月7日入境，5月9日离境，则在中国境内停留时间为3天。?5月7日入境，6月7日离境，则在中国境内停留时间为：（31-7+1）+7=32（天）?对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。

居住时间标准在华居留时间的计算例：乔治先生于2008年1月1日被其所在的英国公司派到中国工作1年。2008年乔治先生回国休假两次，共30天；去其他国家出差三次，共25天，则乔治先生在2008年的出境是否属于临时离境？2008年他是否是中国的居民纳税人？解：属于临时离境，故乔治先生2008年是中国的居

1.2个人所得来源地的判定《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第五条：下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：?（三）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；（五）从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。

个人所得来源地的判定例：判断下列各项所得是否属于来源于中国境内所得：

1.3居民和非居民纳税义务的确定

1.3.1“5年规则”与“90天规则”“5年规则”：据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条，在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税。“90天规则”：据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第七条，在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日（如适用相关税收协定则为183天）的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。

“5年规则”与“90天规则”例：新加坡籍S女士被派到中国工作，2011年9月该外籍人士来自中国境外的所得折合人民币25,000元，其中中国境内公司负担10,000元；来自中国境内的所得为35,000元人民币，其中美国的派遣公司负担17,000元。同时，她在美国还获得1,000美元的租金收入（假设汇率为1美元=6.5元人民币）。若S女士在中国停留时间不超过90/183天，应就哪些所得纳税？若S女士在中国停留时间超过90/183天但不满1年，应就哪些所得纳税？若S女士在中国停留时间满1年但不满5年，应就哪些所得纳税？若S女士在中国停留时间已满5年，2011年又满1年，应就哪些所得纳税？解:1、来自中国境内的所得，由境内公司负担的部分：18,000元2、全部来自中国境内的所得：35,000元3、全部来自中国境内的所得，加境外来源、境内公司负担的部分：35,000＋10,000＝45,000元

二.个人跨国所得纳税义务的计算无住所个人工薪所得应纳税额的计算?

2.1无住所个人应税工薪所得纳税额的计算在中国境内无住所的个人由于在中国境内公司、企业、经济组织(以下简称中国境内企业)或外国企业在中国境内设立的机构、场所以及税收协定所说常设机构(以下简称中国境内机构)担任职务，或者由于受雇或履行合同而在中国境内从事工作而取得的工资薪金所得应按规定征税。

无住所个人应税工薪所得应纳税额的计算境内连续或累计居住不超过90天的征税规定?境内居住超过90天不满1年的征税规定?境内居住满1年不满5年的征税规定?境内居住满5年的